Question

初级会计实务题目

】（2011年考题）甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：
　　（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
　　（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
　　（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
　　（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
　　（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
　　（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。
　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
　　（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
　　（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
　　【正确答案】（1）
　　2009年5月20日：
　　借：可供出售金融资产——成本 295.8
　　　　应收股利 6
　　　　贷：银行存款 301.8
　　2009年5月27日：
　　借：银行存款 6
　　　　贷：应收股利 6
　　2009年6月30日：
　　借：资本公积——其他资本公积 35.8
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8
　　2009年12月31日：
　　借：资产减值损失 95.8
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 35.8
　　　　　　可供出售金融资产——减值准备 60
　　2010年4月26日：
　　借：应收股利 1
　　　　贷：投资收益 1
　　2010年5月10日：
　　借：银行存款 1
　　　　贷：应收股利 1
　　2010年6月30日：
　　借：可供出售金融资产——减值准备 50
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 50
　　2010年12月24日：
　　借：银行存款 278.32
　　　　可供出售金融资产——减值准备 10
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 35.8
　　　　贷：可供出售金融资产——成本 295.8
　　　　　　投资收益 28.32
　　借：资本公积——其他资本公积 50
　　　　贷：投资收益 50
　　（2）甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额＝资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。
　　甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额＝1＋28.32＋50＝79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。

看2010年12月24日的出售时的分录 ，这个资产减值准备的10是怎么算的？50-60= - 10啊 付数不是在贷方吗？

Answer 1

你不能只看它是负数就放到贷方嘛，该股票在甲公司售出前，可供出售金融资产——减值准备的余额是贷方10万，待出售时，就要结转所有科目计算收益了，就因为“可供出售金融资产——减值准备”这个科目在贷方有余额，因此必须在借方那里冲平这10万，使得这个科目没有余额啊，这样能理解吗？为什么你只问“可供出售金融资产——减值准备”这个科目呢，“可供出售金融资产——公允价值变动损益”还不是一样在贷方那边有余额35.8万，最后出售时也要放到借方那里冲平啊

追问

对了，这个减值准备科目的性质是什么？是借方记增加额，贷方记减少额？还是贷减借增？

追答

“可供出售金融资产”是资产类科目，是借加贷减，“可供出售金融资产——减值准备”是一个二级科目，同样的性质

追问

最后一问，营业利润的影响额那个计算我完全看不懂，请帮忙解释下

追答

先看公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失 ＋ 投资收益（－投资损失）

这个公式说明了影响营业利润的各项因素，由于这个是可供出售金融资产的计算，因此从“营业收入”到“期间费用”都可以忽略，“资产减值损失”因为还没到2010年12月31日就已经出售了该资产，因此就不用考虑“资产减值准备”这个科目了；“公允价值变动收益”和“公允价值变动损失”都称为“公允价值变动损益”，但可供出售金融资产的公允价值不以这个核算，而以“资本公积”取而代之，因此本题也不涉及“公允价值变动损益”科目；剩下的就只有“投资收益”了，1、28.32、50这三个数都是投资收益的增加额，可使该企业的营业利润增加

追问

这一问这么复杂啊，不过还是谢谢你的详细解答，谢谢

追答

其实也不算复杂，多看几遍就可以了，就是得先搞清楚影响营业利润有哪些因素，只要这个思路清晰了，就能判断是增加还是减少了。补充一下那个09年的营业利润减少额95.8万元吧，因为可供出售金融资产的初始成本是295.8万元，到了09年12月31日该股票收盘价已跌至每股20元，也就是公允价值只有200万元了，因此资产减值损失=295.8-200=95.8万元，
2009年12月31日：
借：资产减值损失 95.8
　贷：资本公积——其他资本公积 35.8
　　　可供出售金融资产——减值准备 60
而这个公式的“资本公积”出现在贷方是为了冲平6月30日该科目的余额，“可供出售金融资产——减值准备”的60万元是倒挤计算出来的，也就是95.8-35.8=60万元，其实本来只需要用到“减值准备”那个科目，但由于之前只是暂估股价下跌而没做减值处理，因此只用到“资本公积”科目暂时性处理了股价下跌的计算，但最后做减值处理的工作时，就要把之前的“资本公积”余额35.8万元冲平