Question

初级会计实务一道题

某企业自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）2011年1月，该项目研发活动进入开始阶段，以银行存款支付的开发费用80万元，其中满足资本化条件的为150万元。2011年12月31日，开发活动尚未结束；
（2）截至2012年6月30日继续发生开发支出150万元（全部符合资本条件），开发活动结束，7月1日按法律程序申请取得专利权，供企业行政部门使用；
（3）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0；
（4）2013年年末该项无形资产的可收回金额为120万元；
（5）2014年7月30日，将该项专利权转让，实际取得价款为60万元，应交营业税3万元，款项已存入银行。

题目：2014年出售该项无形资产影响当期损益的金额为（）万元。

答案为：46万元
解析：2014年出售该项无形资产影响当期损益的金额=无形资产的入账价值300-实际取得价款60-累计摊销（30+60+17）-减值准备90+营业税3=46万元。

我想问的是：解析中“累计摊销（30+60+17）”中“17”是怎么来的？

Answer 1

　　企业会计准则规定，企业自行研发无形资产，研究阶段所有费用进入当期损益，开发阶段符合资本化条件的计入无形资产开发成本，无形资产摊销原则就是当月形成资产当月开始摊销，当月处理当月不摊销和固定资产计提折旧相差一个月，根据这个原则分录如下：
　　（1）06年： 借：研发支出-费用化支出 150
　　-资本化支出 300
　　贷：应付职工薪酬 400
　　应付存款 50
　　年末 借：管理费用 150

　　贷：研发支出-费用化支出 150
　　07年： 借：无形资产-专利 300

　　贷：研发支出-费用化支出 300
　　（2）07年摊销金额为 300/10=30 税法规定和公司预计使用年限谁短就用谁
　　借：管理费用/制造费用 30
　　贷：累计摊销 30
　　如果题目指明说该无形资产用于生产用，计入制造费用；如果没说明一般计入管理费用，少数情况无形资产让渡使用权，形成其他业务收入，根据配比原则则摊销计入“其他业务成本”
　　（3）08年末，该无形资产已经计提了2年折旧，则它的净值为：300-60=240 与预计可收回金额160差80，计提减值准备，无形资产计提减值准备以后不予转回
　　借：资产减值损失 80
　　贷：无形资产减值准备 80
　　计提减值准备后，计提摊销金额也要做相应调整，也就是现在要按160万元，在剩下的8年内摊销（10年已经摊销2年了），每年20万
　　（4）09年4月出售资产：
　　截止至4月09年摊销为：借：管理费用 5（20/12*3） 当月处理当月不摊销
　　贷：累计摊销 5
　　计算出售损益，计入营业外收入或者支出
　　借：银行存款 120
　　累计摊销 65
　　无形资产减值准备 80
　　营业外支出-处置非流动资产损益 41
　　贷：无形资产 300
　　应交税费-应交营业税（120*5%） 6

　　去年刚拿下注会，所以还比较熟悉
请采纳。

追问

我问题里的17是怎么算出来的？
谢谢

Answer 2

这个17是2014年该无形资产的摊销额，截止2013年底的时候，因为减值之后无形资产的账面价值就成了120万元了，所以以后的摊销都是在新的账面价值的基础上算的。再者，当月减少的无形资产当月不再摊销，即2014年无形资产只摊销半年，7月份处置的时候是不用再进行摊销的，减值之后剩余的使用年限是3年半，所以2014年的摊销额=120/3.5*（6/12）=17.14（万元）。答案中只是为了简化，所以就只是给你精确到了整数而已。