Question

CPA《会计》第三章例题精讲：贷款和应收款项

提示借贷有风险，选择需谨慎

Answer 1

[经典例题1]

　　2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。

　　2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。

　　2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。

　　2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。
　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。

　　[例题1答案]
　　（1）2008年1月1日发放贷款：
　　借：贷款——本金　　8000
　　　　贷：存放中央银行款项等　　7514
　　　　　　贷款——利息调整　　　486
　　摊余成本＝8000-486=7514（万元）

　　（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：
　　借：应收利息　　　　　　800（8000×10%）
　　　　贷款——利息调整　　101.68
　　　　贷：利息收入　　　　　　901.68（7514×12%）
　　借：存放同业等　　800
　　　　贷：应收利息　　　800
　　摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）

　　（3）2009年12月31日，确认贷款利息：
　　借：应收利息　　800（8000×10%）
　　　　贷款——利息调整　　113.88
　　　　贷：利息收入　　　　913.88（7615.68×12%）
　　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56（万元），2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下：
　　300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
　　应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）
　　借：资产减值损失　　4275.73
　　　　贷：贷款损失准备　　4275.73
　　借：贷款——已减值　　8529.56
　　　　　　——利息调整　270.44（486-101.68-113.88）
　　　　贷：贷款——本金　　8000
　　　　　　应收利息　　　　800
　　确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83（万元）

　　（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：
　　借：贷款损失准备　　510.46
　　　　贷：利息收入　　　　　510.46（4253.83×12%）
　　借：存放同业等　　　200
　　　　贷：贷款——已减值　　200
　　计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（万元），2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）=4464.29（万元）
　　应计提的贷款损失准备＝4564.29-4464.29=100（万元）
　　借：资产减值损失　　100
　　　　贷：贷款损失准备　　100
　　确认减值损失后，贷款的摊余成本＝4564.29-100=4464.29（万元）

　　（5）2011年12月31日，结算贷款：
　　借：贷款损失准备　　535.71（4464.29×12%）
　　　　贷：利息收入　　　535.71
　　借：存放同业等　　　6000
　　　　贷款损失准备　　3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
　　　　贷：贷款——已减值　　8329.56(8529.56-200)
　　　　　　资产减值损失　　　1000

　　[经典例题2]

　　正保公司于2008年1月1日成立，并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2％。2008年末应收款项的余额为800万元；2009年2月确认坏账损失20万元，2009年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项15万元，2009年末应收款项的余额为1200万元，则正保公司2009年末提取坏账准备的金额是（　　）万元。
　　A.13　　　B.28　　　C.8　　　D. 3

　　[例题2答案]A
　　[答案解析]2009年末“坏账准备”科目的应有余额＝1200×2％＝24（万元），2009年末计提坏账准备的金额＝24－（800×2％－20＋15）＝13（万元）。