Question

某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。

1、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年5月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。
（2）6日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成半成品（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。
（3）15日，从外地购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的价款为61000元，增值税额10370元，企业已通过银行付讫全部货款，材料尚未到达企业。
（4）22日，上述购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定期内自然损耗。按实际数量验收入库。
（5）31日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。
要求：（1）根据以上资料编制相关的会计分录；（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
答案
1、4月5日发出时：
借：委托加工物资 1000（100*10）
贷：原材料 1000
借：委托加工物资 12.5（1000*500 /40000）
贷：材料成本差异 12.5
2、
4月15日 从外地购入材料时：
借：材料采购 61000
应交税费——应交增值税（进）10370
贷：银行存款 71370
3、4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59800（5980*10）
材料成本差异 1200
贷：材料采购 61000
4、4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率=（500-12.5+1200）/（40000-1000+59800）=1.71%
发出材料应负担的材料成本差异=5000*10*1.71%=855 元
借：生产成本 50000
贷：原材料 50000
借：生产成本 855
贷：材料成本差异 855
5、月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）=49632.5（元）

问题
3、4月20日收到4月15日购入的材料时：
借：原材料 59800（5980*10）
材料成本差异 1200
贷：材料采购 61000
这材料成本差异1200 为什么是超支？

Answer 1

很简单：
1.甲材料计划单位成本为每公斤10元---就是说：基准价是10元/Kg，
2.购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的价款为61000元
------购入材料的实际价格是61/6元每Kg,大于计划价或基准价10元/Kg，也就是说：每公斤 比 计划价或基准价多1/6元每公斤。
3.22日，上述购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定期内自然损耗。按实际数量验收入库-----是指实际支出61000元，购入了5980Kg。也就是说：实际购入了5980Kg，按计划价或基准价10元/Kg，应该是59800元；但实际支出61000元，比计划价或基准价多支出了61000-59800=1200元，即比计划价或基准价超支（多支）1200元。

Answer 2

材料成本差异的借方为超支，这是说你的材料实际成本较计划成本要高，所以这个1200为超支，并不是特指某种材料的节约或是超支，是会计的一种表述方式。

Answer 3

想请问一下 那个第4问的材料成本差异855为什么是计入 材料成本差异 的贷方呢？