Question

管理会计的题目，麻烦了

洪高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在该水平上。实际第一季度销售量只有2000件，到第一季度末发现先前对销量的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。变动生产成本平均每件20元，固定制造费用每季达20000元。公司在第一季度售出了2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。当总经理看到公司头两季度的利润表时，他很吃惊。公司使用先进先出法核算成本，不考虑销售及管理费用，其资料如下表所示。
洪高公司两季度利润表 单位：元
项目 第一季度 第二季度
销售收入 60，000 114，000
期初存货 0 72，000
生产成本 120，000 60，000
可供销售的成本 120，000 132，000
减：期末存货 72，000 30，000
销货成本 48，000 102，000
税前净利 12，000 12，000
要求：
（1）请你为总经理写一份简短报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。
（2）如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。
（3）用完全（全部）成本法和变动成本法比较半年的结果，并且解释其差异。

Answer 1

（1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万（60000-2000*20）元到3.4万元（144000-4000*20），上升了1.4万元。

     在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/5000×2000）增长到第二季度的2.2万元（20000/5000×3000＋20000/2000×1000）。两个季度之间间接费用1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的1.4万元，所以两季度的毛利相等。

（2）变动成本法下利润表如表二所示：

       

             

 

 

在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了1.2万元（2000/5000×3000）的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利1.2万元。在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元（20000/2000×1000）固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。

（3）半年时间，完全成本法的利润为2.4万元（1.2万元+1.2万元）比变动成本法的利润1.4万元（0+1.4万元）多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。