Question

白酒包装物押金计入销售额吗

Answer 1

企业在实际经济业务中,收取包装物押金的情况,还是很普遍的。但是,包装物押金的处理,还是很复杂的。

包装物押金是否计入销售额?
      包装物押金计入销售额的节点,需要分为三种情况进行分析:
1、一般货物包装物押金(不包括酒类)
      企业的一般货物包装物押金(不包括酒类)单独计算时,不并入销售收入。
      只有当逾期时,才并入销售收入。并且在并入收入时,需要按照含税销售额进行计算;而不管包装物押金的具体时间,只要超过了一年的时间,都需要并入销售额,计算纳税。

2、酒类包装物押金(不包括啤酒、黄酒)
      酒类包装物押金(不包括啤酒、黄酒)在收到时就需要并入当期销售额。也就是说,在这种情况下,不管会计上面如果处理,都需要并入销售额计算增值税。消费税和增值税的计算方式相同。
3、啤酒、黄酒包装物押金
      啤酒、黄酒包装物押金,单独记账核算时,不并入销售额征税。只有当包装物押金,逾期或超过一年时,才需要并入销售额计税。
      需要注意的是,啤酒的包装物押金单独核算时虽然不并入销售额计算增值税,但是在计算啤酒消费税确定税率时,需要把包装物押金的金额计入。即虽然包装物押金,不需要并入销售额计算消费税,但是也会间接影响消费税的计算。

包装物押金的会计处理
      上面我们讨论的只是税收上面的处理,但是税收上面的处理,并不影响企业发生业务的财务处理。企业的会计处理和税务处理,属于相互不干扰的两个方面。
      由于包装物押金,在客户退还包装物时,企业需要把相关费用退给对方,所以企业在实际收到时,不能直接计入收入,而是需要通过“其他应收款-包装物押金”进行会计核算。
      只有当对方不能按时归还或者逾期时,企业才能用押金弥补自己的损失。

      举例说明:
      虎说财税公司在2021年12月份收取了虎虎公司的一笔包装物押金,具体金额是22600。按照约定,虎虎公司需要在2022年1月15之前归还包装物,逾期未归还时,虎说财税公司将不再回归包装物押金。另外,已知相关货物的增值税税率是13%。
      虎说财税公司的会计处理如下:
1、实际收到包装物押金时
      借:银行存款22600
      贷:其他应收款-包装物押金22600
2、虎虎公司按时归还包装物时
      借:其他应收款-包装物押金22600
      贷:银行存款22600(假设没有任何损坏,进行了全额退款)

3、虎虎公司超过了约定的时间,不能按时归还包装物时
      借:其他应付款-包装物押金22600(假设包装物全部没有归还)
      贷:其他业务收入20000(22600/(1+13%)=20000)
      应交税费-应交增值税(销项税额)2600(22600/(1+13%)*13%=2600)
      这里还需要注意的是,包装物押金通过“其他应付款-包装物押金”进行核算时,不需要并入收入计算增企业所得税。只有当“其他应付款-包装物押金”,结转到“其他业务收入”科目时,才需要并入收入计算企业所得税。