Question

cpa【2007计算题】（所得税）

【2007计算题】
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项固定资产2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

•计算甲公司20×7年应确认的递延所得税？

【答案及解析】
（1）暂时性差异计算表
项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
固定资产 2160 2280 120
交易性金融资产 1000 500 500

2007年应确认的递延所得税负债=(990/33%+500)*25%-990=-115
2007年应确认的递延所得税资产=(396/33%+120)*25%-396=-66

答案上这样计算,不是把当年暂时性差异所确认的递延所得税资产\负债,记为发生额而不是余额.当年这道题是不是错掉了~~

Answer 1

答案是正确的
2007年初递延所得税负债和递延所得税资产分别是990万元和396万元，
应纳税暂时性差异=990/33%=3000万元，可抵扣暂时性差异=396/33%=1200万元，
2007年新增加了固定资产和交易性金融资产两项暂时性差异，假设2007年年初的暂时性差异到2007年底不变，则2007年末应纳税暂时性差异=3000+500=3500万元，可抵扣暂时性差异=1200+120=1320万元，
2007年末递延所得税负债总额=3500*25%=875万元
2007年末递延所得税资产总额=1320*25%=330万元
因为账面上递延所得税负债是990万元，递延所得税资产396万元，所以要调减递延所得税负债115万元和递延所得税资产66万元

追问

这道题目的条件做怎样改变，可抵扣暂时性差异120、和应纳税暂时差异500可以理解为余额？

追答

不需要对条件做改变。对于固定资产，2006年没有暂时性差异，即2007年年初可抵扣暂行性差异是0，2007年发生了120万元暂时性差异，2007年年末可抵扣暂时性差异120万元，这120万元既是2007年的发生额，又是2007年末的余额；同样的，对于交易性金融资产的500万元应纳税暂时性差异，既是2007年的发生额，又是2007年末的余额。

追问

谢谢您。如果此题理解为余额或者发生额都可。
那么此题：

理解为余额，则
2007年应确认的递延所得税负债=500*25%-990=-865
2007年应确认的递延所得税资产=120*25%-396=-366

理解为发生额，则
2007年应确认的递延所得税负债=(990/33%+500)*25%-990=-115
2007年应确认的递延所得税资产=(396/33%+120)*25%-396=-66

应该是非此即彼的关系，
一般计算时暂时性差异都是余额考虑，这里为什么理解为发生额？

追答

你还是没有理解。
对于2007年新发生的固定资产和交易性金融资产这两项业务，他们产生的120万元和500万元既是发生额又是余额，但是把这两项业务和2007年初就已经存在暂时性差异的业务合并起来一起来说，就不能说是发生额了，只能说是余额。