Question

固定资产更新改造之后何时开始折旧？

一道注会的题：
A公司2012年12月对该一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2009年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2013年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。2013年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年变更为8年，预计净残值为零。
该固定资产2013年计提的折旧额为[S1] （　）。
　　A.57.19万元　　　B.122万元
　　C.96.32万元　 　 D.76.25万元
『正确答案』C
『答案解析』2013年计提的折旧额＝610÷（8－3）×12-3]×9／12＝96.32（万元）
这是讲义中的一道题。
讲义中前面有提到：固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

[S1]不是说达到预定可使用状态后再转入固定资产，并重新计算折旧吗，为什么要把之前折旧的3年也算在内？

Answer 1

假如固定资产原预计使用年限10年，已经使用2年，然后开始更新改造，改造进行了3个月。
（1）改造完成后，告诉尚可使用年限是5年，那么计算折旧就是用新账面价值/尚可使用年限5年，计算出的就是年折旧额，当年有几个月需要折旧，就再算这几个月的即可。
（2）改造完成后，告诉原预计使用寿命不变，由于原使用寿命不变，但是已经过了2年3个月了，因此尚可使用年限就是10年－2年3个月=10×12－（2×12+3）=93，那么计算折旧就是用新账面价值/尚可使用年限＝新账面价值/93计算出每个月折旧额，当年有几个月需要折旧，就再算这几个月的即可。
（3）改造完成后，原预计使用年限变更为8年，那么尚可使用年限就是8年减去过去了的2年3个月，即8×12－（2×12+3）=69，那么计算折旧就是用新账面价值/尚可使用年限＝新账面价值/69计算出每个月折旧额，当年有几个月需要折旧，就再算这几个月的即可。

Answer 2

这里主要问题在重新确定的使用寿命，题中：仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年变更为8年，己说明该资产全部使用年限从10年变为8年，所以该资产更新后，剩余使用年限只有4年零9个月了。只不过题目中没有直接说：预计使用年限变为4年零9个月。

追问

首先，讲义中“并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧”何解？其次，如果按重新确定的使用寿命计提折旧必须包含以前已经折旧的年限，假设上述例题汇中折旧方法和预计残值也改变的话，难道还要追溯调整？
请赐教！

追答

1、本题目在更新后，也重新确定的使用寿命为4年零9个月，只不过没有直接说。

2、本题目不涉及追溯调整，只是推算了使用寿命。

Answer 3

1. 买固定资产时   借：固定资产 600   贷：应付账款 600 

2. 改建时转在建工程   借：在建工程 420   累计折旧 180  贷：固定资产 600

3. 买电动机   借：工程物资 390  应交税费-应交增值税 66.3  贷：银行存款 456.3

4. 借：在建工程 400  贷：工程物资 390  银行存款 10

5. 被跟换部件的折旧:300/10*3=90    被跟换部件的价值：300-90=210

   借：营业外支出 210   贷：在建工程 210

6. 固定资产达到可使用状态 借：固定资产610   贷：在建工程420+400-210=610

7. 使用寿命10变8年，已经提了3年折旧，改造3个月。还剩4年9个月未提

   2013年应该提的折旧：610/（4*12+9）*9=96.32