Question

在线等高手！2011年会计中级职称，东奥轻1《中级会计实务》，P130页的一道题，请教高手。。。。

原题如下：
（2）商誉减值测试相关资料
2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。
2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辩认净资产的账面价值眯5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。

对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060万元，应计提的减值准备=4200-4060=140万元
我的疑问：南方公司的会计处理7：南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损金额为1000万元。（答案是会计处理正确）

请教各位，这减值损失的1000万元是如何得来的？跟计提的这140万的减值损失有何联系？

Answer 1

商誉只会在合并上体现。投资时产生的商誉是4200-4000*80%=1000
但是2009年12月31日的时候，南方对北方公司投资的净值为4080-20=4060
北方公司可收回金额为5100*80%=4080
也就是说，南方公司账面投资的净值已经小于了北方的可收回金额 4060《4080
也就是说，投资时确认的商誉已经不复存在，也就是说，商誉发生了减值准备1000
商誉的减值限额为原确认的金额全部冲减完毕为止，故只能冲减到1000为止

追问

你好，首先很谢谢你详细的解答。
其次，我想不明白的是题目中告诉“南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辩认净资产的账面价值为5400万元”是什么意思呢？故意混淆考生的吗？
意思是北方公司的账面价值为5400万，但是可收回金额却是5100万。因此只能用5100*80%，而不是用5400*80%，对吗？

追答

题目前提并没指出南方北方公司属于同一控制下的公司，一般来说我们就认定两家公司非同一控制下，所以期末确定其净值产是看公允价值，即可收回金额。
如果南方北方公司属于同一控制下的公司，那期末确定就是要看可辨认的账面价值了。

其实5400也不算混淆，因为5400*80%=4320》4060
5100*80%=4080》4060
最后商誉减值的结果都是1000.

Answer 2

根据《企业会计准则第20号-企业合并》的规定，在合并报表中反映的商誉，不包括子分司归属于少数股东权益的商誉，在进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的帐面价值，根据此帐面价值与可回收金额（包括少数股东权益在商誉中的价值部份）。进行比较。

调整帐面价值为包含完全商誉：5400+1000/80%＝6650
减值金额：6650-5100＝1550
合并报表中反应的是归属于母公司部份的商誉：1550*80%＝1240
故只确认减值1000

Answer 3

“南方公司账面投资的净值已经小于了北方的可收回金额 4060《4080 ”我对这句话的理解 应该是账面价值小于可收回金额 这样应该不提减值才对吧 怎么还把商誉的1000都减了呢 这个题是不是应该这么做的 将北方公司认定为一个资产组 其可辨认净资产的账面价值是5400元+商誉1000/80%=这个资产组的账面价值=5400+1250=6650 可收回金额4060 6650大于4060 提减值准备2590 因为存在商誉 所以 先把商誉1000冲了 不知道对不对啊 我也要考试啊