Question

还有一道审计问题想请教高手

某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料成本300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用A材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。要求：（1）说明审计的方法；（2）指出存在的问题；（3）提出调整意见。

Answer 1

审计方法：核对法 凭证对账簿
存在问题：企业结转材料成本超支差9600元
调整意见：月初超支10800，原材料余额300000，材差率为3.6%
5月购入,节约43200,材差率为-1.2%了 (10800-43200)/(300000+2400000)
领料时,结转材差节约5760(480000*1.2%)
附:
存货审计程序表

被审单位___________________ 查验人_____________ 日期______________ 索引号：A 8（P）

截止日_____________________ 复核人______________ 日期______________

一、审计目标：

①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况，存货跌价损失准备的计提是否恰当；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；⑦确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计程序

审计程序
执行情况（√/×）
索引号

①核对报表与各存货项目总帐、明细帐的余额是否相符；

A 8（P）

②检查资产负债表日存货的实际存在，可通过参与被审计单位存货的监督性盘点，或审计日直接实施对存货的抽查盘点，并倒推至资产负债表日以检查的存货数量的正确性,同时关注存货的品质状况；

③获取存货盘点、盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因，判断其合理性，检查其会计处理是否经授权批准，是否及时正确入帐；

④检查资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关帐簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象，如果重要 ，须作适当调整；

⑤选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的采购、加工、入库的原始凭证，核对其品种、数量和实际成本与材料采购成本、原材料、委托加工成本及生产成本帐户的入帐金额是否相符；

⑥选择重点抽查原材料、产成品、库存商品等存货的领用、加工、发出，核对其品种、数量和实际成本与生产成本、产成品（库存商品）的销售成本等帐户的金额是否相符；抽查存货的领用、加工、发出的计价成本是否合规，存货成本结转是否正确；

⑦检查存货跌价损失准备计提的依据、方法是否合规、合理，是否经授权批准，前后期是否一致，会计处理是否正确；

⑧了解企业生产工艺流程、产品特点和生产成本、制造费用的核算方法，查核生产成本、制造费用的归集是否合理，前后期是否一致；

⑨可以采用抽查一个月的主要产品成本，费用项目的核算和分配的方法，确认其范围和分类是否符合规定，材料成本计算是否正确，采用计划价格核算的差异分配是否正确；人工成本计算是否正确分配，分配是否合理，有无应由工程成本负担的人工费用；制造费用是否有不属于本科目的费用列入，费用开支是否符合财务制度规定；

⑩检查在产品，产成品的计算记录和其他有关记录，审核在产品和产成品的计价及成本核算是否正确；

⑾验明存货是否已在资产负债表和报表附注上恰当披露。

三、审计结果

上年末审定数
未审数核对
索引号
调整分录金额（+-）
重分类分录金额（+-）
审定数

索 索引号
项目
金额

报表数：

明细帐：

审计结论：经审计后无调整事项，期末余额可以确认。 □

经审计后调整后，余额可以确认。 □

因 原因，期末余额不可以确认。 □