Question

委托加工应税消费品应纳的消费税如何进行账务处理

Answer 1

　　按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格＝（材料成本+加工费）／（1一消费税税率），应纳税额＝组成计税价格×适用税率

　　例1某卷烟厂1999年5月委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的材料成本为63000元，烟丝加工后卷烟厂提货时支付的加工费为7000元。试计算烟丝加工厂代扣代缴的消费税税额（烟丝税率为30％）。

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）／（1一消费税税率）＝（63000+7000）／（1-30％）
　　＝100000（元）

　　受托方代扣代缴消费税税额＝100000×30％＝30000（元）

　　受托方代扣代缴消费税税款的会计处理：
　　-

　　借：银行存款（或应收账款）　　　30000
　　贷：应交税金一应交消费税　　　　30000

　　为了进一步加强对受托方代收代缴税款的管理，1994年5月，国家税务总局在颁发的《关于消费税若干征税问题的通知》中，对委托个体经营者加工应税消费品纳税问题作了调整，由原定一律由受托方代收代缴税款，改为纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　例2甲企业委托个体经营者张某加工烟丝，发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，张某处同类烟丝销售价格为30000元，甲企业收回烟丝直接出售取得收入35000元。试计算委托方甲企业应纳消费税税额（烟丝税率为30％）。

　　甲企业应纳消费税税额＝35000×30％＝10500（元）委托方甲企业应纳消费税的会计处理：

　　借：产品销售税金及附加　　　　　10500
　　贷：应交税金一应交消费税　　　　10500