Question

关于企业所得税的计算题

长城公司2008年度利润表总额为1200万元，该公司适用的所得税税率为25%。2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有以下几项。
1) 2007年12月25日开始使用的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
2) 向关联企业提供现金捐赠200万元。
3) 当年发生研究开发支出500万元，其中300万元资本化。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态，计入无形资产成本。
4) 应付违反环保法规定罚款100万元。
5) 期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备
要求：a.分析并计算企业应纳税所得额；b.计算企业应纳所得税额；c.进行所得税会计处理。

Answer 1

1、计税基础：600/10=60 会计折旧：600*2/10=120 调增：120-60=60
2、计税基础：0 调增：200（该捐赠不属于公益性捐赠，全额调增）
3、计税基础：300*1.5=450 会计：300 调减：450-300=150（资本化部分由于你没有提及是否形成无形资产，是否自用，这部分应该也有优惠的，暂时不处理）
4、计税基础：0 会计：100 调增：100-0=100（行政性罚款不得扣除）
5、计税基础：0 会计：30 调增：30-0=30（计提的存货跌价准备不得扣除）
应纳税所得额=1200+60+200-150+100+30=1440
应纳所得税额=1440*25%=360
借：所得税费用 375
递延所得税资产 22.5
贷：递延所得税负债 37.5
应交税费-应交所得税 360

Answer 2

应纳税所得额=1200+200-（200*50%）+100+30+60=1490万元
应纳所得税额=1490*25%=372.5万元
固定资产直线法=600/10=60
双倍余额递减法=600*2/10=120
差额=60所以调增

借：所得税费用：372.50
贷：应交税费-应交所得税 372.50