Question

请求各位大佬帮忙解决下这个纳税筹划案例，满意全悬赏

某艾希尔集团决定通过本县民政部门向地震灾区捐款200万元人民币，该集团下属企业中，只有甲乙两家公司具备捐赠该赈灾款项的经济实力，甲乙两公司预计2012年实现税前会计利润1000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团的费用降到最低？求具体解析

Answer 1

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠．是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”。该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助，且通过该县民政局渠道捐赠．完全符合公益性捐赠的条件，属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定： “企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年度利润总额12％的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局(2008]62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》第一条(二)的规定“企业发生的公益性捐赠，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”，根据该文件精神，该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定，仍然执行公益性捐赠12％的扣除规定。
根据以上规定，笔者制定如下税收筹划方案。
方案一、由甲企业单独捐赠。
1．准予扣除标准120万元。
2008年甲企业预计实现利润总额1000万元，12％12以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。
准予扣除标准=1000x12％=120(万元)
2．不准扣除部分80万元。
公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。
不准扣除部分=200—120=80(万元)
3．增加的税务负担20万元。
不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25％．由此增加税务负担20万元。
增加的税务负担=80×25％=20(万元)
甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。
方案二、由乙企业单独捐赠。
1．准予扣除标准96万元。
2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12％以内部分的公益性捐赠准予扣除．准予扣除标准为96万元。
准予扣除标准=800x12％=96(万元)
2．不准扣除部分104万元。
公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。
不准扣除部分=200—96=104(万元)
3．增加的税务负担26万元。
不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25％。由此增加税务负担26万元。
增加的税务负担=104x25％=26(万元)
乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。
【方案三]由甲、乙企业共同捐赠。
1．甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠。
(1)甲企业捐赠120万元。
2012年甲企业预计实现利润总额1000万元，12％以内部分的公益性捐赠准予扣除。准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税：
(2)乙企业捐赠80万元。
2012年乙企业预计实现利润总额1000万元，12％以内部分的公益性捐赠准予扣除．准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。
2．乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠。
(1)乙企业捐赠96万元。
2012年乙企业预计实现利润总额800万元，12％以内部分的公益性捐赠准予扣除．准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
(2)甲企业捐赠104万元。
2012年甲企业预计实现利润总额1000万元，12％以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。
由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。
3．甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠，且双方捐赠的数额合计为200万元．也不会增加集团的税务负担，道理同上。
根据以上分析：方案一，该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税；方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税；方案三。该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说．无疑是最优选。