Question

借款费用资本化对企业的影响

提示借贷有风险，选择需谨慎

Answer 1

　　一、借款费用资本化的变化对会计要素的影响
　　(一)借款费用资本化资产范围的变化对会计要素的影响
　　原准则中借款费用应予资本化的资产范围仅限于固定资产，而在企业的实际生产经营中，大型机械设备、船舶生产企业生产的产品以及房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品均以存货的形式出现，这些产品一般建造周期长，所用资金多，其中很多资金需要通过借款来满足生产需求。这部分资金来源所发生的借款费用不能资本化，势必造成这些产品的成本计算不完整，从而导致资产计量偏低。而新准则中借款费用应予资本化的资产范围不仅包括固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。许多大型制造企业由于其生产的产品生产周期较长、生产占用的资金多，且借款金额大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成其生产经营开支的重要组成部分。借款费用资本化的资产范围扩大，使得这些企业可将原本不能资本化的借款费用资本化计入存货成本中，在一个生产周期内，可提高存货的账面价值，同时减少企业的财务费用，从而也就导致该会计期间的资产增加、费用减少，进而导致企业利润和所有者权益增加。
　　(二)借款费用资本化借款范围的变化对会计要素的影响
　　按新准则的规定，借款费用可予以资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款发生的借款费用；专门借款发生的利息资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，在资本化期间内，可以全部计入符合资本化条件的资产成本。这表明，企业为购建固定资产占用了除专门借款以外的其他借款资金而产生的借款费用也可以计入固定资产的成本，而不计入当期损益；对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，其所占用的借款资金的借款费用也可以予以资本化，成为存货成本的组成部分。这将使得在相关资产的购建或生产中占用了专门借款之外一般借款的企业，其一般借款的借款费用也可按照资产支出额的比例计入所购建或生产的资产的成本，从而导致企业当期计入资产成本的借款费用增加，计入当期财务费用的金额减少，进而使这些企业在借款费用资本化的当期资产增加、费用减少，从而导致利润和所有者权益上升。同时，又使得这些企业在固定资产投入使用后的相当长的期间内，利润会随着折旧费用的计提而下降。
　　(三)借款费用资本化金额确定方法的变化对会计要素的影响
　　1.由于原准则只允许专门借款的借款费用资本化；而新准则将可予资本化的借款范围扩大到一般借款，因此，计算出的资本化金额将会加大，这将导致企业资本化当期相关资产增加、费用减少、利润和所有者权益增加。2.对于与借款有关的利息收入，原准则规定直接计入当期财务费用；而新准则规定应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期资本化的借款费用金额。因此，计算确定的资本化金额将会减少，这将导致企业资本化当期相关资产减少、收益减少、利润减少。3.对专门借款发生的辅助费用，原准则规定发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前的，需视辅助费用金额的大小，分别作资本化或费用化的不同处理；而新准则不需判断其金额大小，均可计入资产成本。因此，计算确定的资本化金额将会增加，这将导致企业资本化当期相关资产增加、费用减少、利润和所有者权益增加。4.借款存在溢折价的，新准则规定只可以采用实际利率法计算其摊销额，因此，相对于原来采用直线法来计算溢折价摊销额的企业来说，在摊销前期将减少(折价)或增加(溢价)借款费用资本化当期的资产，而在摊销后期将增加(折价)或减少(溢价)资本化当期的资产，相应影响企业当期的费用和利润。

　　二、借款费用资本化的变化对财务报表的影响
　　(一)借款费用资本化资产范围的变化对财务报表的影响
　　随着借款费用资本化的资产范围扩大，那些生产大型机械设备、船舶的企业以及房地产开发企业，它们为生产产品而借入的款项所发生的借款费用计入了存货价值，而不再直接计入当期损益，从而也就导致相应会计期间的资产增加、费用减少。而且，借款数额越大，发生的借款费用越多，计入资产的价值也就越多，对当期损益的影响也越大，反映在财务报表上，就会使得资产负债表中资产、所有者权益增加，利润表中费用减少、利润增加。因此，新准则的实施将对这类企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，改善这些企业的经营业绩。当然，这种改善只能在短期内发挥作用，从长期看，借款费用计入存货成本后，随着存货的销售，这部分借款成本对企业当期损益的影响也会逐渐消除。
　　(二)借款费用资本化借款范围的变化对财务报表的影响
　　原准则规定，只有发生在固定资产购建过程中的专门借款的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。即使是为了购建固定资产而借入的专门借款所发生的费用，如果不能满足资本化的相关条件，也不能将其计入固定资产价值。这些限制必定会使因专门借款而发生的、计入购建固定资产成本的费用有可能小于其实际发生数，导致固定资产入账价值的降低，从而降低资产负债表中固定资产的总额。由于企业购建固定资产是为扩大生产经营规模而将货币性资本转化为资本资金的投资活动，因此，按原准则的规定将借款费用直接计入当期损益就与当期的财务状况和经营成果明显不符。随着借款费用资本化的借款范围扩大，在相关资产的购建或生产中占用了一般借款的企业，其借款费用也可按照资产支出额的比例计入所购建或生产符合资本化条件的资产的成本。毫无疑问，这将会导致企业当期计入资产价值的借款费用增加，计入当期财务费用的金额减少，从而使资产负债表中企业固定资产、存货等资产总额增加，利润表中费用减少、利润增加。但以后随着这些资产的使用和出售，又会使得相关会计期间利润表中的利润减少。
　　(三)借款费用资本化金额确定方法的变化对财务报表的影响
　　新准则将可予资本化的借款范围扩大到一般借款，专门借款发生的辅助费用则无论其金额大小，均可计入资产成本。专门借款发生的利息在资本化期间内，可以全部计入符合资本化条件的资产成本，资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩。这些规定不仅使专门借款的利息资本化金额的计算相对简单，还能保证企业计算的借款费用更准确，同时也减少了企业进行会计选择的余地，有效地压缩了企业虚增利润的空间。对财务报表而言，这将会导致企业当期计入资产成本的借款费用增加，计入当期财务费用的金额减少，从而使资产负债表中的资产总额增加，有效改善企业的财务状况。同时，又会使利润表中费用减少、利润增加，当期盈利水平和能力得到提高。同样，随着固定资产从开始交付使用的次月起开始计提折旧和存货资产的出售，资本化的借款费用金额对企业以后期间的利润都将带来一定的影响。

Answer 2

借款费用资本化会计处理将直接影响到财务报表和相关的财务指标
例如存货，借款费用资本化使借款费用计入了存货成本，因此存货数额提高，当期利息费用下降。从企业营运能力分析，存货数额提高使得存货周转率降低，企业的存货资产管理能力变有所下降，但由于利息费用金额占存货总金额的比例较小，所以对企业的营运能力的影响并不大。从企业盈利能力看，由于借款费用计入了存货成本，所以存货出售时会引起主营业务成本增加，从而导致销售毛利率和盈利能力有所下降，但从长远看来，借款费用无论资本化还是费用化都会影响到企业的利润，只是资本化的处理延后了成本费用的确认，这更符合收入与成本相配比的原则。从企业长期偿债能力分析，利息保障倍数=息税前利润/利息费用。存货借款费用资本化计入存货成本，降低了当期利息费用，从而提高了企业的长期偿债能力。因此，为体现大型机器设备等存货的长期制造储存和具有一定投资性质的本质特征，新准则对该类存货的借款费用资本化处理更加符合会计的重要性原则和实质重于形式原则，能够为会计信息使用者提供更加真实可靠的会计信息。

Answer 3

导致该会计期间的资产增加、费用减少，进而导致企业利润和所有者权益增加。