Question

企业所得税年度纳税例题

Answer 1

例.东方娱乐城成立于2006年1月1日，是某市一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2007年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下：

　　（1）取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收入100万元。

　　（2）成本支出220万元。

　　（3）销售税金及附加71.5万元，其中营业税65万元［（150＋50＋100）×20％＋（30＋70）×5％］，城市维护建设税4.55万元［65×7％］，教育费附加1.95万元［65×3％］。

　　（4）发生期间费用108.5万元，其中以经营租赁方式租入的固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元（未代扣代缴个人所得税），支付利息40万元（金融机构同期、同类贷款利息为25万元）。

　　（5）应纳税所得额为0。［150＋50＋30＋70＋100－220－108.5－71.5］

　　要求：

　　（1）逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题，并正确计算应纳的各种税款及教育费附加。

　　（2）依据《税收征收管理法》及《刑法》的有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。

　　【答案及解析】

　　（1）逐一找出娱乐城在税款计算方面存在的问题，并正确计算应纳的各种税款及教育费附加。

　　①营业税计算错误，娱乐业应以收取的各项费用作为营业额，相应的城建税和教育费附加的计算也是错误的。

　　营业税＝（150＋50＋30＋70＋100）×20％＝80（万元）

　　城建税＝80×7％＝5.6（万元）

　　教育费附加＝80×3％＝2.4（万元）

　　营业税金及附加＝80＋5.6＋2.4＝88（万元）

　　②经营租赁方式租入的固定资产折旧2万元不得税前列支，应调增应纳税所得额2万元；③广告费用应按限额列支，列支限额＝（150＋50＋30＋70＋100）×2％＝8（万元）

　　应调增应纳税所得额30－8＝22万元；④支付给本企业雇员业余时间联系客户的“佣金”（实质是回扣）30万元不得税前列支，应调增应纳税所得额30万元；⑤支付利息40万元（金融机构同期、同类贷款利息为25万元）超过15万元部分不得税前列支，应调增应纳税所得额15万元；⑥应纳企业所得税＝（150＋50＋30＋70＋100－220－108.5－88＋2＋22＋30＋15）×33％＝17.33（万元）

　　（2）依据《税收征收管理法》及《刑法》的有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。

　　①支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元，未代扣代缴个人所得税，应处应扣未扣税款50％以上3倍以下的罚款；②东方娱乐城应纳税款总额＝80＋5.6＋17.33＝102.93（万元）

　　实际缴纳税款＝65＋4.55＝69.55（万元）

　　偷漏税款＝102.93－69.55＝33.38（万元）

　　偷漏税款占应纳税款总额的比例＝33.38÷102.93＝32.43％东方娱乐城偷税数额占应纳税额30％以上，偷税数额10万元以上，应由税务机关追缴偷漏的税款、滞纳金，并由司法机关处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。