Question

那位老师帮忙解一下企业所得税汇算清缴题目，急，谢谢！！

某制造公司于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。当年年应纳税所得额为-30万元。2008年度生产经营情况如下：
（1）销售产品取得不含税收入3480万元；
（2）2008年利润表反映的内容如下：产品销售成本2600万元；销售税金及附加50万元；销售费用400万元（其中广告费200万元）；财务费用40万元；管理费用180万元（其中业务招待费25万元；职工福利费18万元，已申请立项的新产品研究开发费20万元）；营业外支出200万元（其中通过红十字会捐赠给某灾区10万元，非广告性赞助支出8万元，已报批的存货盘亏损失50万元）。
（3）全年提取并实际支付工资支出共计200万元，职工教育经费、职工工会经费分别按工资总额的2.5％、2％的比例提取。职工教育经费支出8万元，全年拨缴工会经费2万元。
假该企业2008年平均职工人数80人，资产总额2600万元，2007年底税前列支的应付福利费贷方余额30万元。除资料所给内容外，无其他纳税调整事项，试计算该公司2008年度实际应纳税所得税额。
（1）会计利润总额=
（2）纳税调整增加额=
（3）纳税调整减少额=
（4）纳税调整后所得=
（5）应纳税所得额=
（6）应纳所得税额=
（7）减免所得税额=
（8）实际应纳税所得额=

Answer 1

广告费可扣除的金额 = 3480*15%= 522万元，实际扣除200万元不用调整
业务招待费 25*60% =15万元 <3480*0.5%=17.4万元,所以应当纳税调增25-15=10万
职工福利费可扣除金额=200*14% =28万元，实际扣除18万元无需调整。
立项的新产品研发支出费用化的部分可以加计扣除20*50%=10万，所以纳税调减10万
捐赠支出可扣除金额=年度利润总额10*12%=1.2万，所以纳税调增8.8万
非广告性赞助支出不作为广告费和业务宣传费，不可以扣除，所以纳税调增8万
已经报批的存货盘亏损失可以税前扣除，所以不做调整。
职工教育经费可扣除金额=200*2.5%=5万元，实际扣除了8万应当纳税调增8-3=5万元
职工公会经费可扣除金额=200*2%=4万元，无需调整。
2007年剩余的福利费用不得结转到2008年扣除，所以不做调整。
2007年应纳税所得额负数30万，可以税前弥补。

企业属于工业企业
从业人数80人《100人
资产总额2600万《3000万
年度应纳税所得额1.8万《30万
所以企业可以按照小型微利企业的优惠税率20%缴纳企业所得税

（1）会计利润总额=3480 - 2600-50-400-40-180-200 = 10万元

（2）纳税调整增加额=10+8.8+8+5=31.8
（3）纳税调整减少额=10
（4）纳税调整后所得=31.8
（5）应纳税所得额=31.8-30=1.8
（6）应纳所得税额=1.8*20%=0.36
（7）减免所得税额=0
（8）实际应纳税所得额=0.36万

Answer 2

一会计利润总额=3480-2600-50-400-40-180-200=10万元
二纳税调整增加额=10+28+3+2+8+8.8=59.8万元

1广告费：扣除限额3480*15%=522万元，实际支出200万元，据实扣除，无调整
2业务招待费：扣除限额3480*0.5%=17.4万元,25*60%=15万,17.5〉15,所以业务招待费允许扣除15万元,纳税调整增加25-15=10万元
3允许扣除的三费金额:
职工福利费：200*14%=28万元 18<28据实扣除 纳税调整增加28万元
该企业2007年底税前列支的应付福利费贷方余额30万元，2007年度期初余额为30+18-28=20万元，先按规定用途使用后，再按会计准则列支。调整应付福利费余额为20-18=2万元。
2007年度不得计提：200*14%=28万元 纳税调整增加28万元
注：
财企[2007]48号财政部关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知 修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费
一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题
修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14％计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。
职工教育经费：200*2.5%=5万元 ：纳税调整增加额8-5=3万元
职工工会经费：200*2%=4 万元 未上缴部分不得扣除，纳税调整增加额2万元
4非广告性赞助支出8万元不得扣除
5捐赠扣除限额：会计利润总额*12%=10*12%=1.2万元 纳税调整增加额10-1.2=8.8万元

6已报批的存货亏损50万，如果损失备案审批通过了，那么就可以扣除，不通过则不行。不知是否通过，就当是通过了，不调整。
三纳税调整减少额=20*50%=10万元
第九十五条　企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
四纳税调整后所得=10+59.8-10=59.8万元
五应纳税所得额=59.8万元
六应纳所得税额=59.8*25%=14.95万元
　第九十二条　企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
该企业年度应纳税所得额59.8万，平均职工人数80人，资产总额2600万元不是符合条件的小型微利企业，适用税率25%
七
减免所得税额=10*20%=2万
八实际应纳税所得额=14.95万元

Answer 3

会计利润=3480 - 2600-50-400-40-180-200 = 10万元
广告费可扣除的金额 = 3480*15%= 522万元，实际扣除200万元，所以不用调整
业务招待费可扣除的金额为 25*60% =15万元 或者3480*0.5%=17.4万元,所以应当纳税调增10万元
职工福利费可扣除金额=200*14% =28万元，实际扣除18万元，无需调整。
职工教育经费可扣除金额=200*2.5%=5万元，实际扣除了8万，应当纳税调整3万元
职工公会经费可扣除金额=200*2%=4万元，无需调整。
捐赠部分可税前扣除的捐赠金额=10*12%=1.2万元，发生了10万元，需要纳税调增8.8，非广告赞助支出不得税前扣除，报批的存货亏损50万，如果审批通过了，那么就可以扣除，不通过则不行。
应纳所得额 =10+10+3+8.8+8+50 -30-10-10=39.8.
根据条件判断不符合小型微利企业的条件，所以按照25%税率纳税