Question

长期股权投资的一道题

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问：
（1）2012年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5 000万元转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2012年4月30日，乙公司30%股权的公允价值为4 800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为600万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2012年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生的800万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2012年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品中已对外出售60箱。
2012年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，至2012年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。
2012年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3 920万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——成本 4 200
坏账准备 800
贷：应收账款 5 000
借：投资收益 240
贷：长期股权投资——损益调整 240
借：资产减值损失 40
贷：长期股权投资减值准备 40
（2）2012年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下简称丙公司）限售流通股100 000万股，实际支付款项500 000万元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事（丙公司董事会成员由11人组成）,该股票禁售期为2年。2012年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2 400 000万元（与公允价值相等）。2012年丙公司实现净利润200 000万元，无其他所有者权益变动。2012年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2012年未发生内部交易。甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算，2012年甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 500 000
贷：银行存款 500 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
要求：根据资料（1）和（2），分别判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【解析】2012年5-12月乙公司调整后的净亏损=800+（1 000-600）×60%+（200-160）=1 080（万元）。

按这个解析中的理解：（1000-600）×60% 是出售M产品产生的亏损。但是M产品账面600，公允1000，出售后不是应该增加利润，是亏损减少么？这里为什么不是减去 （1000-600）×60%？

Answer 1

　　你好，
　　很高兴为你回答问题！

　　解析：
　　你的这问题其实基本上理解正确了，但是你却疏忽了盈利与亏损及其相关的加减法运算关系而导致的结果，我的具体的解析如下：
　　我们知道会计中一般将会计的亏损表示为“负”数，即亏损800万元，就应当表示为“-800万元”的，那么在这人基础上，再来计算和调整投资收益，那么，就会有以下的计算式：
　　调整的净利润额=-800-（1000-600）×60%-（200-160）
　　那么这时你就会看到了这里减去了（1000-600）×60%的处理了，就符合了你的处理了。
　　那么将上式整理并计算如下：
　　调整的净利润额=-【800+（1000-600）×60%+（200-160）】，这个式子计算出来是一个负数，表示为亏损。那么，换个表述方式，问亏损额是多少时：
　　调整的净亏损额=800+（1000-600）×60%+（200-160），就是答案解析中的计算式与数据了。

　　如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！！！

Answer 2

被投资单位个别利润表是以其持有的资产，负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产，负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产，负债在公允价值计量的情况下再未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。
取得投资时有关资产，负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间。在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产 对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。