Question

审计分析程序案例

B、E、F注册会计师负责对万科公司的销售循环进行审计。运到如下情况：
资料一：B、E注册会计师负责审计主营业务收入账户。其发现如下情况：
万科公司本年1月5日销售给D企业一台大型中央空调。销售价款80万元，但如果采用分期收款方式，应每年收取20万元，5年共收100万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20％，其余价款分四次每年6月30日平均支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为48万元。万科股份有限公司确认了20万元的收入。
资料二： F注册会计师负责审计应收账款账户。于2012年2月初发出40份积极性询证函，除4种下列情况不符外，均与万科公司的应收账款明细账账面余额一致：
（1）债务人昌盛公司没有按照询证函的要求直接将回函寄给安永会计师事务所，而是寄给万科公司的财务部门，由万科公司的财务人员R负责转交。但财务人员R熟悉具体情况，拆开后方知应转交安永会计师事务所。
（2）债务人华清公司回函从未向万科公司采购过。
（3）债务人明达公司回函陈述询证函所欠货款已于2012年1月30日付清。
（4）债务人万通公司回函陈述预付款300 000元足以抵付询证函上所列欠款。
要求：
根据资料一，假定不考虑万科公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代B、E注册会计师判断万科股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由，作出调账分录。
根据资料二，请回答如下问题：（1）一般情况下，注册会计师如何对函证过程进行控制？（2）指出F注册会计师针对每种情况实施何种进一步审计程序？

Answer 1

(1)收入不正确，分期付款销售设备应当以设备未来现金流量现值入账。
更正分录：
借：应收账款 80万
带：主营业务收入 60万
未确认融资收益 20万
（2）
（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

（3）
1、与昌盛公司取得联系，核对函证金额，检查与该笔应收账款的原始凭证（发货凭证、销售单、销售发票副本等）
2、检查与该笔应收账款的原始凭证（发货凭证、销售单、销售发票副本等）
3、检查与该笔应收账款收款的凭证（银行对账单、银行存款日记账等）
4、检查万科公司预收账款明细账，检查该笔预收账款是否在账面记录，对于该笔应收账款是否没有进行对冲，必要时与管理层沟通，提出调整意见。