Question

中级财务会计练习题

【综合练习】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按计划成本计价进行材料的日常核算。假定该企业只有A、B两种材料。A材料计划单位成本为40元，B材料计划单位成本为100元；2011年12月初库存A材料3 000公斤，库存B材料1 400公斤。12月初“材料成本差异”科目借方余额为2 840元，“存货跌价准备”贷方余额为30 000元（假定该企业按存货总额计提跌价准备）。该企业12月份发生下列经济业务：
（1）购入A材料1500公斤，材料价款57 000元，增值税9 690元，用银行存款支付，材料尚未入库；
（2）购入B材料800公斤，材料价款76 000元，增值税12 920元，发票账单已到，企业开出一张商业汇票，材料已验收入库；
（3）购入A材料500公斤，材料已入库，但发票账单未到；
（4）收到乙企业投资转入的B材料2 000公斤，双方协商的材料价款为195 000元，增值税为33150元，材料已验收入库；
（5）生产车间领用A材料3 200公斤，其中3 000公斤用于产品生产，200公斤用于一般消耗；领用B材料2 900公斤，全部用于产品生产；
（6）管理部门领用A材料20公斤；
（7）分配材料成本差异；
（8）12月31日，年末库存材料的可变现净值为80 000元。要求：根据以上资料，编制企业12月份有关业务的会计分录。

Answer 1

1.
借：材料采购-A材料 57000
应缴税费-应交增值税（进项税额）9690
贷：银行存款 66690
2.
借：材料采购 76000
应缴税费-应交增值税（进项税）12920
贷：应付票据 88920
借：原材料-B材料 80000
贷：材料采购-B材料 80000
借：材料采购 4000
贷：材料成本差异 4000
3.
借：原材料-A材料 20000
贷：材料采购-A材料 20000
4.
借：原材料--B 200000
应缴税费-应交增值税（进项税） 33150
贷：实收资本-乙企业 228150
材料成本差异 5000
5.
借：生产成本 410000
制造费用 8000
贷：原材料-A材料 128000
原材料-B材料 290000
6.
借：管理费用 800
贷：原材料-A材料 800
7.
差异率=（2840-4000-5000）/（3000*40+1400*100+800*100+500*40）=-6160/56000=-1.1%分配差异：
生产车间=410000*-1.1%=-4510元
制造费用=8000*-1.1%=-88元
管理部门=800*-1.1%=-8.80元
借：材料成本差异 4606.80
贷：生产成本 4510
制造费用 88
管理费用 8.80
另外，在会计实务中，特别是电算账处理时，本分录一般为：
借：生产成本 -4510
制造费用 -88
管理费用 -8.80
贷：材料成本差异 -4606.80
该企业2011年12月月末库存材料的账面净额：
=（3000+500-3000-200-20）*40+（1400+800+2000-2900）*100+（2840-4000-5000+4606.80）=139646.80元，
应补提存货跌价准备=139646.80-80000-30000=29646.80元。
借：资产减值损失-原材料 29646.80
贷：存活I跌价准备-原材料 29646.80

Answer 2

1、
借：原材料 60000
应交税费--增值税--进项税 9690
贷：银行存款 66690
材料采购差异 3000
2、
借：原材料 80000
应交税费--增值税--进项税 12920
贷：银行存款 88920
材料采购差异 4000
3、
借：原材料 20000
贷：应付暂估 20000
4、
借：原材料 200000
应交税费--增值税--进项税 33150
贷：实收资本 228150
材料采购差异 5000
5、
借：生产成本 410000
制造费用 8000
贷：原材料 418000
6、借：管理费用 800
贷：原材料 800
7、材料采购差异贷方余额=3000+4000+5000-2840=9160
原材料月初余额=260000，购进360000，发出418800
分摊差异=418800/（260000+360000）*9160=6187.43
借：材料采购差异 6187.43
贷：生产成本 6175.61
管理费用 11.82
8、
借：资产减值损失 91200
贷：存货跌价准备 91200 （260000+360000-418800-80000-30000）