Question

请帮忙解答以下问题，谢谢！

例题，（题目）A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为5%、每年1月5日支付支付上年度的利息，到期日为2010年12月31日，到期日一次归还本金和最后一期利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资充分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，B公司发生严重财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
答：2007年12月31日该项债券投资对当期损益的影响为14.65万元。
借：应收利息 50万
持有至到期投资-利息调整 7.92万
贷：投资收益 965.35万（期初摊余成本）*6%=57.92万元
借：资产减值损失 973.27万（期末摊余成本）-930万=43.27万
贷：持有至到期投资减值准备 43.27万
问一：为什么要对该债券计提减值，而不是公允价值变动？
答：2008年12月31日应该确认的投资收益为55.8万元。
借：可供出售金融资产 925万
资本公积-其它资本公积 5万
贷：持有至到期投资 930万
问二：为什么用930万求投资收益，而不是925万求投资收益？
问三：2008年12月31日的应收利息的分录怎么做？此时面值是多少？此时摊余成本是多少？

Answer 1

问一：
这个只能说，会计准则是这么规定的。对于资产类会计科目，有些是通过资产减值损失来看核算，有些是公允价值变动损益来核算。会计准则规定，持有至到期投资要会计期末提减值。其实原理还是一样的，如果像你说的通过公允价值变动损益来提减值，也就是把资产减值损失改成公允价值变动损益而已。

问二：
可供出售金融资产债务类金融工具按照持有至到期投资处理，还是按照摊余成本计算。（参见2012年CPA会计教材28页的处理）。08年年末，该可供出售金融资产摊余成本为930万。（07年年末为973.27万，公允价值为930万，计提减值43.27万后，其摊余成本为930万）。因此还是按照930万计算投资收益。925万是08年的公允价值，不是07年会计期末的公允价值。

问三：
借应收利息：50
可供出售金融资产-利息调整5.8
贷：投资收益：930*6%

面值还是1000万。

摊余成本：按照会计期末的未来现金流现值算为910万。
借资本公积-其他 15万
贷可供出售-减值准备 15