Question

可供出售金融资产的摊余成本怎么算

可供出售金融资产的摊余成本怎么算？
1.如果是债券投资 那么需不需要再算的时候-去资产减值损失(资产减值损失那一部分的公允价值变动)?
2.如果是股权投资 本期利息用什么利率来算 是和本期收回的利息和本金一样吗 减值准备怎么算？

Answer 1

可供出售金融资产的摊余成本，以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。

摊余成本（amortized cost）是用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
期末摊余成本=初始确认金额－已偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失
该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值。
摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- 现金流入（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）
③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+ 实际利息（即期初摊余成本×实际利率）
④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率

Answer 2

可供出售金融资产包括债券投资和股票投资。债券投资的处理类似于持有至到期投资，股票投资的处理类似于交易性金融资产投资。债券投资要根据减值后的摊余成本进行计量。

摊余成本(amortized cost)是指用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果。

Answer 3

可供出售金融资产包括债券投资和股票投资。债券投资的处理类似于持有至到期投资，股票投资的处理类似于交易性金融资产投资。债券投资要根据减值后的摊余成本进行计量。

追问

交易性金融资产不是不计提资产减值准备么 那股票投资的可供出售金融资产的摊余成本还要扣除么
还有扣除的资产减值准备
比如
借：资产减值损失 40
贷：资本公积—其他资本公积 5
可供出售金融资产—公允价值变动 35
比如原值是100 但是12月31号下降过5（资本公积 5的由来） 变成95了 这时候摊余成本还是100 可是计提减值以后 摊余成本是60还是65 本期减值准备是35还是40？

追答

首先都说了只是类似嘛，肯定不完全一样嘛。
其次，可供出售金融资产，债券投资按实际利率计算利息，并计入当期损益。而股票投资收到的现金股利，在被投资单位宣布发放股利时计入当期损益。所以股票投资的不用算摊余成本。
最后，上例中数据换为债券投资的话，本年摊余成本=100-40=60万元。
摊余成本=金融资产初始计量-已支付的本金+/-摊销额-已确认的减值损失。