Question

购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额是指什么？

购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额贷记或借记“投资收益”科目，请问这个“差额”指的是哪种差额请举例说明。谢谢。

Answer 1

有两个差额，出售交易性金融资产时，
1、应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；
2、同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产账务处理如下：
1、取得：
借：交易性金融资产—成本（不包含尚未发放的股息和交易费用）
投资收益（交易费用）
应收利息/股息（尚未发放的股息）
贷：银行存款/其他货币资金
2、收到尚未发放的股息：
借：银行存款
贷：应收股利/利息
3、确认当期的投资所得：
借：应收股利/利息
贷：投资收益
4、收到上期投资所得：
借：银行存款
贷：应收股利/利息

企业公允价值和账面价值近期之内比较， 借方：表示减少，登记公允价值小于账面价值的差额；贷方：表示增加，登记公允价值大于账面价值的差额。出售时，将公允价值变动损益转入投资收益

5、公允价值＞账面价值（差额）
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
6、公允价值＜账面价值（差额）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动

7、出售交易性金融资产
首先，看比较；其次，做账务处理。
借：银行存款 <实际收到款项>
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动 （贷方或借方）
备注：差额通过“投资收益”去核算 ， 同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
a 借：公允价值变动损益 借：投资收益
贷：投资收益 或 贷：公允价值变动损益
b、如果公允价值变动损益发生时在借方则出售在贷方
如果公允价值变动损益发生时在贷方则出售在借方
举例：

甲公司2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——成本100
　　　　投资收益0.2
　　　　贷：银行存款100.2
　　2007年末，该股票收盘价为108万元：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动8
　　　　贷：公允价值变动损益8
　　2008年1月15日处置，收到110万元
　　借：银行存款110
　　　　公允价值变动损益8
　　　　贷：交易性金融资产——成本100
　　　　　 　——公允价值变动8
　　　　　　投资收益（110－100）10

Answer 2

购入出售股票作为交易性金融资产
　　甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。
　　要求：
　　⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
　　⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
　　⑴取得时
　　借：交易性金融资产——成本 455 000
　　投资收益　3 000
　　贷：银行存款　458 000
　　确认持有期间享有的股利/利息
　　借：应收股利 4000
　　贷：投资收益 4000
　　借：银行存款 4000
　　贷：应收股利　4000
　　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　45 000
　　贷：公允价值变动损益　45 000
　　⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500
　　⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借：银行存款　260 000
　　贷：交易性金融资产——成本　227 500
　　——公允价值变动　22 500
　　投资收益　10 000
　　⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）
　　贷：投资收益　22 500