Question

审计风险总体应对措施

Answer 1

1．基本观点：注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施；
　　2．总体措施的内容：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
　　①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
　　②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
　　③提供更多的督导；
　　④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
　　3．对控制环境的了解影响财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响总体应对措施注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。
　　有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。
　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：
　　（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度；
　　（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据；
　　（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产；
　　（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。
　　4．总体方案
　　（1）基本观点： 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响；
　　（2）两种总体方案：拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。
　　实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。