Question

当预期税率发生变化时，递延所得税资产怎么计算？

【例2】甲公司2007年末“递延所得税资产” 科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18％。2008年初适用所得税税率改为33％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为6 600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税收益为（ ）万元。

　　A. 36　　B. 54　　C. 126　　D. 159　　【答案】D　　【解析】本题首先看到的是固定资产和预计负债两个项目，逐个项目分析：　　固定资产项目：期初余额=期初暂时性差异×期初税率=（72/18%）×18%=72（万元），期末余额=期末暂时性差异×期末税率=（6 600-6 000）×33%=198（万元），因此固定资产项目的递延所得税收益=期末余额-期初余额=198-72=126（万元）　　预计负债项目：期初余额=期初暂时性差异×期初税率=0×18%=0（万元），期末余额=期末暂时性差异×期末税率=（100-0）×33%=33（万元），因此预计负债项目的递延所得税收益=期末余额-期初余额=33-0=33（万元）。预计负债在期初并不存在，所以期初为零。　　总的递延所得税收益=126+33=159（万元），选项D正确。

问题点：教材中“企业适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。” 固定资产期初递延所得税资产不是应该为：（72/18%）*33%=132吗？为什么答案中期初还是按72算呢？

Answer 1

期初余额是72万元。这七十二万元对应的差异是400万元，要重新按33%计算。

Answer 2

你理解错题目意思了。
题目要求的是2008年要新确认多少递延所得税资产。在2008年年初，税会差为400万，年末变成600万。会计应反映2008年年末的税会差，也即600*33%，递延所得税资产余额应当为这些。而在2008年以前的时候，有72万的余额。因此2008年确认的与固定资产相关的递延所得税资产就是198-72=126.

Answer 3

只有期末才按新税率计算，体现在当期损益中，期初数是历史数据，不用变动的。

Answer 4

当预期税率发生变化时，递延所得税资产计算方法：
用年末资产减值准备的余额(包括应收账款坏账准备、其他应收款坏账准备、固定资产减值准备、存货减值准备等之和）*25%即为坏账产生的递延所得税资产，减去年初递延所得税资产，得出的差额为A
借：递延所得税资产 A
贷：所得税费用——递延所得税 A
知识拓展：
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。