Question

会计计算题

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度和2011年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2010年度
①2010年7月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给B公司（一般纳税人），销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2010年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。2010年7月1日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。
②2010年11月30日，甲公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2010年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。2010年度，甲公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。
③2010年12月15日，甲公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
甲公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款——F公司 34
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34
（2）2011年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的新商品。销售代理本协议约定，乙公司将新商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售新商品，代理手续费收入按照乙公司确认的新商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买新商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度，甲公司共计销售新商品600万元，至年末尚未发生退货。由于新商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
（3）2011年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司2010年度分析判断甲公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
（3）根据资料（3），判断甲公司2011年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。

Answer 1

(1)收入确认不正确
A、第一笔做收入确认不正确，由于此笔销售实际为融资行为，不确认为销售收入，应该将收到的款项作为“其他应付款”，同时将日后购入金额与收到金额的差额作为融资费用（财务费用）计提至“其他应付款”；
B、安装需要根据完工百分比确认销售收入，而不是根据实际收款及成本发生情况直接确认收入及成本；
C、虽然对方资金周转困难，但是公司的货物已发出，风险报酬已转移，满足收入确认的条件，需要按照规定确认销售收入，得知对方资产周转困难可以就应收账款计提坏账准备。