Question

关于企业所得税的计算

某居民企业，从事医药制造行业，2010年发生如下业务：
（1）取得主营业务收入1000万元；另外，将货物用于捐赠由税务机关确定的收入为10万元；国债利息收入26万元；出售无形资产所得420万元；
（2）取得房屋转让收入1000万元，相关转让成本及费用等480万元；
（3）主营业务成本和其他业务成本合计500万元；
（4）营业税金及附加75万元；
（5）发生销售费用500万元，其中广告费和业务宣传费350万元；
（6）发生管理费用200万元，其中包含当期列支的业务招待费50万元；
（7）发生财务费用40万元，其中包含银行贷款200万元，用于在建工程的建设，一年内支付利息8万元；
（8）营业外支出125万元，其中含：被环保部门的罚款2万元；因违反企业之间的购货合同，被对方没收的违约金3万元；通过福利部分向农村义务教育捐赠120万元；
（9）2009年12月购入符合规定的环境保护专用设备一台，设备的投资额为200万元，并在购入当期投入使用。
要求：根据上述资料和企业所得税法的规定，回答下列问题：
企业2009年准予税前扣除的销售费用，管理费用，财务费用，营业外支出分别怎么计算的？

Answer 1

自90年代起，我国便开始征收企业所得税征税，我们都知道纳税是每个公民的义务，那么企业所得税计算方法是怎样的？企业所得税的税率是多少？

Answer 2

企业所得税是怎么算的?

Answer 3

（1）销售费用的广告宣传费为销售（营业）收入的15%，超过部分无限期向后结转。
销售（营业）含视同销售收入，不含国债利息收入和处置非流动资产收入，为1000+10=1010万元。
广告宣传费扣除限额=1010×15%=151.5（万元），实际列支为350万元。超过部分以后年限扣除。
2010年只允许扣除151.5万元。超过部分=350-151.5=198.5万元在以后年度扣除。

（2）财务费用中用于在建工程的建设的利息支出8万元，应资本化，计入在建工程的成本中。财务费40万元，只允许扣除32万元。

（3）管理费用中业务招待费，按销售（营业）收入的0.5%和实际发生额的60%，谁小按谁扣除。
标准之一=1010×0.5%=5.05万元。标准之二=50×60%=30万元。谁小按谁扣的原则决定了按5.05万元扣除。管理费用只允许扣除200+50-5.05=244.95万元。

（4）损赠按会计利润的12%的限额内扣除。
会计利润=1000（主收）+10（视同销售）+26（国债利息）+420（无形资产出售收入）+1000（房屋转让收入）-500（主成本）-480（房屋成本）-75（税金）-500（销售费用）-200（管理费用）-40（财务费用）-125（营业外支出）=536(万元）
损赠按会计利润的12%=536×12%=64.32（万元）
实际发生120万元。调增应纳税所得额120-64.32=55.68万元

（5）应纳税所得额=536（会计利润）-26（国债利息收入免税）+(350-151.5)（调整业务招待费）+8（资本化利息调整）+(50-5.05)（广告费调整）+2（罚款支出）+(120-64.32)（损赠调整）=845.13(万元）
应交所得税=845.13×25%=211.28万元。

（6）新税法规定：环境保护专用设备的投资额200万元的10%=200×10%=20万元，可以抵应纳所得税额。
所以，实际应交所得税=211.28-20=191.28万元。