Question

某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2010年5月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额200000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额7000元，“材料采购”帐户期初借方余额388000元。
（2）5日，上月已付款的甲材料40400公斤如数收到并验收入库。
（3）15日，从外地购入甲材料80000公斤，增值税专用发票注明的价款为854000元，增值税额145180元，企业已通过银行付讫全部货款，材料尚未到达企业。
（4）22日，上述购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺400公斤，经查明为途中定期内自然损耗。按实际数量验收入库。
（5）31日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料110000公斤，全部用于产品生产。
要求：（1）计算本月甲材料成本差异率。
（2）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。
（3）计算月末库存甲材料的实际成本。

Answer 1

5日，材料验收入库：
借：原材料——甲材料 404000（40400×10）
贷：材料采购——甲材料 388000
材料成本差异 16000【节约】
15日，购买材料，材料尚未入库：
借：材料采购——甲材料 854000
应交税费——应交增值税（进项税额）145180
贷：银行存款 999180
22日，材料验收入库：
借：原材料——甲材料 796000［（80000－400）×10］
材料成本差异 58000【超支】
贷：材料采购——甲材料 854000
31日，发出材料：
借：生产成本 1100000
贷：原材料——甲材料 1100000（110000×10）
31日，结转差异：
借：生产成本 27500
贷：材料成本差异 27500（1100000×2.5%）
（1）材料成本差异率＝［－7000＋（－16000＋58000）］÷［200000＋（404000＋796000）］×100%＝2.5%
（2）发出材料的计划成本＝110000×10＝1100000（元）
发出材料应负担的成本差异＝1100000×2.5%＝27500（元）
（3）计算“月末库存材料的实际成本”有两种方法：
【月末库存材料＝月初库存材料＋本月收入材料－本月发出材料】
方法一：
月末库存材料的计划成本＝200000＋（404000＋796000）－1100000＝300000（元）
月末库存材料应结转的成本差异＝300000×2.5%＝7500（元）【超支】
月末库存材料的实际成本＝300000＋7500＝307500（元）
方法二：
月初库存材料的实际成本＝200000－7000＝193000（元）
本月收入材料的实际成本＝388000＋854000＝1242000（元）
发出材料应结转的成本差异＝1100000×2.5%＝27500（元）【超支】
本月发出材料的实际成本＝1100000＋27500＝1127500（元）
月末库存材料的实际成本＝193000＋1242000－1127500＝307500（元）

材料成本差异＝实际成本－计划成本
实际成本－计划成本＞0，超支（正数），“材料成本差异”账户的借方
实际成本－计划成本＜0，节约（负数），“材料成本差异”账户的贷方
材料成本差异率＝（期初库存材料的成本差异＋本期收入材料的材料成本差异）÷（期初库存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本）×100%
材料成本差异＝计划成本×材料成本差异率
实际成本＝计划成本＋材料成本差异（超支＋，节约－）