Question

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甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。在此之前发生的2009年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2009年度财务报告2010年3月31日经董事会批准对外报出。 、2010年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2005年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2009年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。
(4)3月5日，甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。（注：该股权有活跃的市场、公允价值能够可靠计量，在新准则下应作为金融资产）
(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2009年12月31日资产负债表相关项目。
【要求】（单位：万元）
(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

Answer 1

调整事项有：（1） （3）（4） （6）
非调整事项有：（2） （5）【按新会计准则处理】

需调整事项的会计分录：
（1）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 185
借：坏账准备 1.17【=234×5‰】
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 1.17
借：应交税费——应交所得税 4.56【=(200-185-1.17)×33%】
贷：以前年度损益调整——所得税费用 4.56
借：盈余公积 0.93【=9.27×10%】
利润分配——未分配利润 8.34【=9.27×90%】
贷：以前年度损益调整 9.27【=200-185-1.17-4.56】
（2）资产负债日后期间发生的火灾，属于非调整事项。无分录。
（3）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 125【=250×50%】
贷：坏账准备 125
借：应交税费——应交所得税 41.25【=125×33%】
贷：以前年度损益调整——所得税费用 41.25
借：盈余公积 8.38【=83.75×10%】
利润分配——未分配利润 75.37【=83.75×90%】
贷：以前年度损益调整 83.75【=125-41.25】
（4）
借：产成品 200【所提折旧费已形成产成品成本】
贷：累计折旧 200
（5）资产负债表日后期间重大投资，属于非调整事项。无分录。
（6）
从所得税税率33%来判断，本题业务应属于2008年以前的业务，所得税的税率才是33%，但题目后面又说，2009年发生如下业务，这些业务又是2009年的，2009年所得税的税率是25%，也实行新会计准则了。根据新准则规定，甲公司的利润分配方案应作为非调整事项处理，而甲公司作为调整事项进行会计处理，应作为差错进行更正。但如果是2008年以前的业务，则第（6）是正确的。属于调整事项。我的答案处理是按2009年新会计准则来处理的。
借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210