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关于会计职业判断在公允价值计量中的运用，求相关案例或具体运用方法！！！

Answer 1

新企业会计准则中公允价值计量
会计职业判断
柏春华任晓燕关鑫
摘要: 在新企业会计准则中, 我国广泛采用公允价
值计量模式, 然而由于经济发展的市场化程度不高, 很多
资产还没有形成活跃的交易市场, 导致公允价值的数据、
资料不易取得, 本文在阐述新企业会计准则中公允价值应
用条件及确定方法的同时, 指出公允价值的计量应用需要
会计人员的职业判断。
关键词: 新准则公允价值计量会计职业判断
早在1998年, 我国在非货币交易、债务重组等具体会
计准则中采用了公允价值计量属性, 但由于实务中不少上
市公司滥用这一属性操纵利润, 因此, 2001年财政部修订
这些准则时将公允价值计量的相关规定取消, 2007年发布
的企业会计准则再次广泛采用公允价值计量模式, 然而,
目前我国经济发展的市场化程度还不够高, 很多资产还没
有形成活跃的交易市场, 公允价值的数据、资料不容易取
得, 公允价值的计量与应用增大了会计职业判断空间。
一、公允价值计量———必须依靠会计职业判断
( 一) 经济发展市场化程度较低
当前我国经济发展的市场化程度不高, 很多资产还没
有形成活跃的交易市场。即使形成了活跃的交易市场, 由
于受到非市场因素的影响, 信息不对称等现象的存在, 致
使市场价格波动较大, 有效市场信息不能及时反映。因此,
为了在财务报告中提供更为相关、可靠的信息, 就需要会
计人员根据专业知识和积累的经验进行判断。
( 二) 企业会计准则规定的局限性
新企业会计准则中规定: “存在活跃市场的, 以活跃
市场中的报价作为其公允价值; 不存在活跃市场的, 应采
用估值技术确定其公允价值”。然而, 对于活跃市场中的报
价如何采集、确定以及不存在活跃市场时估值技术的选择
等方面, 新企业会计准则规定得较为原则, 不足以直接指
导企业会计人员实际操作。在某些项日中更是给予几个可
供选择的方案, 如《企业会计准则第3号———投资性房地
产》规定: 企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性
房地产进行后续计量, 但如果有确凿证据表明其公允价值
能够持续可靠地取得, 应当运用公允价值计量属性; 还规
定运用公允价值计量的应同时满足两个条件: 一是投资性
房地产所在地有活跃的房地产交易市场; 二是企业能够从
房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其
他相关信息。因此, 在确认公允价值时, 必然需要会计人
员依据专业技能和职业经验进行会计职业判断。
( 三) 保证会计信息可靠性和相关性的需要
公允价值强调的是会计信息质量的相关性, 其与未来
经济利益的决策相关, 但因其具有不确定性、变动性, 相
对于以实际交易为基础的历史成本计量, 公允价值难以满
足会计信息的可靠性要求。因此, 要想保证会计信息可靠
性和相关性, 就需要会计人员对公允价值计量做出有效的、
专业的判断。
二、新企业会计准则中公允价值计量应用与会计职业
判断
( 一) 新企业准则中公允价值的应用条件及判断
在新企业会计准则中存货、长期股权投资、固定资产、
无形资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、
收入、政府补助、企业合并、金融资产转移、套期保值、
投资性房地产、金融工具确认、计量和披露和首次执行企
业会计准则一系列其他准则里, 公允价值计量都或多或少
有所涉及。和国际会计准则相比, 我国对公允价值的应用
是有选择的、谨慎的, 例如几乎所有运用公允价值计量属
性的具体准则都规定要以成本进行计量, 在满足一定条件
时才可以以公允价值进行计量。这就要求会计人员必须做
出判断, 判断该项业务可否采用公允价值计量模式进行后
续计量。
新会计准则对于非货币交易采用公允价值模式更是提
到商业实质的概念。非货币性资产的确认和计量与非货币
性资产交换是否具有商业实质密切相关, 《企业会计准则
第7号—非货币资产交换》第三条规定: “非货币性资产交
换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产
的公允价值能够可靠地计量, 应当以公允价值和应支付的
相关税费作为换入资产的成本”。商业实质必须是换入资产
的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著
不同或换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,
且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
公允价值的非货币资产交换项的使用时, 不仅要考虑资产
的公允价值能否可靠计量, 还要判断该交换是否具有商业
判断, 且判断具有一定的空间, 这也需要会计人员的职业
判断。
( 二) 新企业会计准则中公允价值金额的确定及判断
由于公允价值计量的复杂性和不确定性, 增大了会计
人员的职业判断空间, 而且在会计职业判断的运用上和以
往具有明显不同, 会更多地体现在对资产( 负债) 价值的
估价上。国际上对公允价值的确定基础一般分为三个层次:
有活跃市场的报价; 同类资产或负债活跃市场的报价; 采
用估值技术( 涉及对现金流量、对折现率、对期间的判断)
确定, 我国新企业会计准则基本上沿用了这一方法。新会
计准则基本准则第九章第三十二条指出: “在公允价值计
量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双
方自愿进行资产交换或者债务的金额计量”。根据定义可以
得出, 在存在公平交易时, 可以根据交易金额或合同协议
确定公允价值。合理理解资产或负债的属性和自愿, 可以
理解为公允价值的确定也可以以活跃市场上同类资产或负
债的报价或类似资产或负债的最近交易价格的最佳估计作
为公允价值, 这样公允价值的确定存在优先等级, 在确定
最优价值时需要会计人员根据职业经验确定。例如对非货
币资产交换的公允价值的计量: 存在活跃市场的, 按活跃
市场的市场价格确定; 不存在活跃市场的, 以同类或类似
资产市场价格为基础确定其公允价值; 不存在同类或类似
资产的可比市场交易, 应当采用估值技术估计。在实践中
由于会计人员个体素质的差异, 确定的公允价值的方法会
有所不同, 导致确认公允价值金额出现差异。
资产和负债的公允价值是企业在日常的经营活动中确
定的, 所以交易市场越活跃, 公允价值就越可靠。在发达
的市场经济条件下, 公允价值比较容易确认, 但在我国市
场不充分的情况下, 对于没有相关市场价格的资产如何确
认公允价值?以金融工具的确认和计量为例, 金融工具没有
相关的市场价格, 公允价值的确认需要准确计算未来现金
流量的现值, 而确认未来现金流量的现值的必须确定预期
未来的现金流量金额、现金流量的时点分布及货币时间价
值。因此为取得可靠的公允价值, 会计人员不仅要熟悉各
种衍生金融工具的特点及区别, 同时在衍生金融工具持有
期间, 还要密切关注市场风险、利率风险、汇率风险等情
况的变化, 这也要求会计人员具有相当的专业水平。
三、提高会计职业判断水平的设想
我国新会计准则在会计计量方面引入公允价值是会计
改革的突破, 从会计政策的选择及相关资产、负债等会计
要素的确认利计量都给会计人员在实际的业务操作中留下
了很大的选择空间, 同时, 对会计人员的职业判断水平提
出了更高的要求。
( 一) 加强会计职业道德建设
加强会计职业道德建设, 一方面要提高会计人员的专
业知识水平利执业技术能力, 另一方面还要改善会计道德
建设的外部环境, 加强相关法律对会计人员的法律保护力__
度, 努力保证会计人员依法守法, 从而提高其职业判断素
质。
( 二) 深入研究有关现值估算技术
由于公允价值的计量更多地使用估计现金流量来决定
某项资产或负债的账面价值, 而这类现金流量通常发生在
未来的一个或多个期间, 货币又具有时间价值, 因此, 在
计量中引入现值估算技术成为必然。而现值估算计量过程
中需要解决的诸如对未来现金流量的估算, 折现率的确定,
估价方法的选择等问题还没有得到很好地解决。因此, 有
关现值估算技术问题的研究还需要投入大量的人力物力,
特别是在现值估算技术与计算机应用结合等方面的研究。
现值估算技术的突破将有利于提高会计人员确定公允价值
的计算速度和精度。
( 三) 加大对新企业会计准则的学习和培训力度, 严格
执行新准则
新企业会计准则中公允价值计量模式应用在许多方面
必须依靠会计职业判断, 不同职业判断能力的会计人员依
据会计原则对经济活动中的不确定因素进行估计、推测和
判断时, 往往会导致截然不同的结果。我国对资产和负债
以公允价值计量实施较晚, 相关会计人员应在努力学习新
会计准则的同时, 积极参加相关管理部门组织的培训, 尽
快熟悉新的企业会计准则, 了解新会计准则的特点以及新
旧会计准则的差异, 确保会计人员在采用公允价值进行职
业判断时能够遵守职业道德, 无偏差地执行新的准则。
( 四) 提高会计人员信息处理能力和分析能力
公允价值计量属性的特点, 要求会计人员除了具备合
理的知识结构和广泛的知识面外, 还要进一步增强信息处
理能力和分析能力, 以便会计人员能够从众多错综繁乱的
信息中识别出对本企业经济决策有价值的信息, 保证公允
价值的真正“公允”, 防止公允价值的确认被一些不法之徒
利用, 致使其弄虚作假, 欺骗社会公众。
参考文献:
〔1〕中级会计实务.财政部会计资格评价中心.北京: 经
济科学出版社, 2007
〔2〕于小镭.新企业会计准则.北京: 机械工业出版社,
2006
〔3〕王建成.胡政国.我国公允价值计量研究的现状及相
关问题探析.会计研究, 2007
〔4〕谢诗芬.公允价值: 国际会计前沿问题研究.长沙:
湖南大学出版社, 2004
〔5〕杨小周. “公允价值”计量属性初探, 财务与会计
导刊.2007
◇作者信息: 东北林业大学经济管理学院
◇责任编辑: 焦岩
业务与技术__

Answer 2

从公允价值角度看会计职业判断
http://www.cpcfo.com/Article/kjlw/20070309164445.html

试论公允价值运用中的会计职业判断
http://www.cqvip.com/qk/81123X/200709X/25304849.html

Answer 3

推荐你去书店买一本《会计之友》类型的书

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