Question

高新技术企业研发费用账务处理

Answer 1

围绕高新技术企业，问题集中在:
一.怎么认定? 财务这块，关注近三年的研发费和近一年的高新技术产品收入，该调账的调账，审计报告该改的该到位。

二.怎么申请? 如果认定条件符合，排期表列出来，什么时间该做什么事，一点不含糊。
三.账务处理及纳税申报? 高新申请完成后的账务实操，账怎么做?税怎么报?加计怎么算?研发费怎么归集? 政策怎么解读?
      针对「高新技术企业」研发费用的账务处理，分两块来说，
      1.高新认定的会计核算怎么做?研发费科目怎么设置?
      2.加计扣除的研发费怎么核算?有同样问题的同学别错过，大家看这篇文章就够了!
先说，高新认定的会计核算注意点很多，日新月异的行业政策和研发费用尤为头疼; 书不推荐，时效性太弱，还不如多关注国税总局的动态来的更实在。
      目前最新的政策是:
      1、所有企业(负面清单上除外)符合规定研发费可以在扣除实际发生额的基础上再加计扣除75%;
      2、制造业企业符合规定研发费可以在扣除实际发生额的基础上再加计扣除100%。下面大胖就给整上「九大 研究开发费用归集范围」，按 财企[2007]194号文件 的文件精神，研发费除了按项目归集之外，需要设置合理的二级明细。

根据上面的文件，建议可以设置九类研发费二级明细，例如:
人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用。 再结合会计准则，区分资本化或是费用化。
      费用化的概念是:研发费发生时，如果项目还没达到资本化的条件，应计入费用化支出。
给大家举个例子:
      以归集研发相关的设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用，为例
1.资本化的处理: 1.1发生时:
借:研发支出-资本化-设计费用(XX研发项目)
借:研发支出-资本化-装备调试费用与试验费用(XX研发项目)
借:研发支出-资本化-委托外部研究开发费用(XX研发项目)
借:研发支出-资本化-其他费用(XX研发项目)
贷:应付职工薪酬、存货、应付账款等
      1.2等到研发完成时，转入无形资产等:
借:无形资产-A研发项目(XX软件、专利等)
贷:研发支出-资本化-设计费用(XX研发项目)
贷:研发支出-资本化-装备调试费用与试验费用(XX研发项目)
贷:研发支出-资本化-委托外部研究开发费用(XX研发项目)
贷:研发支出-资本化-其他费用(XX研发项目) 1.3形成无形资产后，合理确定使用年限，再进行摊销:
借:管理费用-无形资产摊销(XX研发项目)
贷:累计摊销 2.费用化的处理: 2.1发生时:
借:研发支出-费用化-设计费用(XX研发项目)
借:研发支出-费用化-装备调试费用与试验费用(XX研发项目)
借:研发支出-费用化-委托外部研究开发费用(XX研发项目)
借:研发支出-费用化-其他费用(XX研发项目)
贷:银行存款、应付账款等 2.2月底结转:
借:研发费用-设计费用(XX研发项目)
借:研发费用-装备调试费用与试验费用(XX研发项目)
借:研发费用-委托外部研究开发费用(XX研发项目)
借:研发费用-其他费用(XX研发项目)
贷:研发支出-费用化-设计费用(XX研发项目)
贷:研发支出-费用化-装备调试费用与试验费用(XX研发项目)
贷:研发支出-费用化-委托外部研究开发费用(XX研发项目)
贷:研发支出-费用化-其他费用(XX研发项目)
      其实，大多数研发活动具有不确定性，很多单位出于谨慎，并不会将其形成资产，而是发生的时候直接费用化了。
      再者，「研发支出」其实是个中转科目，如果不进行资本化，完全可以简化不使用，而是直接通过损益科目「研发费用」来核算;当然，执行《小企业会计准则》的也可以使用「管理费用-研发费」。
再说，加计扣除的研发费核算今天重点说这块，老规矩，我们还是先领悟下文件精神，「 财税[2015]119号 」要求的是，按研发项目归集。

这里强调一个大家易踩的坑:关于研发费的归集，高新认定上的研发费(前者)和加计扣除的研发费(后者)一样吗?
不一样。
      政策适用不一样:
      前者是:财税[2015]119号，而后者在前者的基础上，还补充了税总公告2017年第40号、财税[2018]64号等。
      那么说人话就是，可以加计扣除的研发费要比高新认定上研发费范围要窄一点，例如高新认定的研发费包括仪器、设备和建筑物的折旧费，加计扣除的研发费就只能是仪器、设备的折旧费。
      那么秉承大胖「花式投喂」的精神，做了一版总结给到大家:

最后，总结下:
      1、加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠;
      2、建议财务账面的研发支出明细科目最大程度上与加计扣除口径的费用明细项目保持一致，这样可最大程度上减少加计扣除辅助账簿与财务账面的差异。