Question

全年一次性奖金的规定和问题

Answer 1

      有个税改革后，年终奖的缴税政策就受到大家的关注，42号公告延续164号文的规定，164号文又基于其他规定。税收法规就是个连环套，需要按照一定的顺序，把有关法规梳理一下，才能有个清晰的印象。

      (一)文件规定
      根据164号文，居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号，以下简称9号文)规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照换算后的综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为:
      应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
      当然，个人也可以选择将全年一次性奖金并入当年综合所得计算纳税。
      (二)如何选择?
      个人是将全年一次性奖金单独计算个税，还是并入综合所得一并计算个税，如何选择，税负才更低?
      选择的方向，是争取可以使用更低的边际税率。但该如何选择，没有针对所有人的统一答案，需要根据每个人的收入情况、专项附加扣除情况等，分别验算，才可以得出结论。
      对收入较低的个人而言，由于全年一次性奖金单独计算，是肯定要缴税的，并入平时的工资薪金一起计算，也许税负更低。
      对收入较高的个人而言，如果工资薪金已经达到45%的边际税率，一次性奖金单独计算，适用税率低于45%，单独计算可能更合适。如果奖金单独计算，适用税率也是45%，单独计算就没有意义。
      (三)一次性奖金政策应注意问题
      全年一次性奖金政策，尽管不是新的政策，但需要注意的问题，还是值得强调。
      1、奖金越多，税后越少
      个人所得税尽管是边际税率，挣得越多，纳税越多，税后也应越多。但是，由于全年一次性奖金的计算公式，存在技术上的问题，有时可能奖金越多，纳税越多，但税后收入越少的情况，也就是边际税率，可能超过100%。下面举个例子说明:
      张三2021年全年一次性奖金是36000元，如果单独计算，每月是3000元，适用税率是3%，速算扣除数是0，应纳税额是:
      36000*3%=1080元
      如果奖金增加500元，变成36100元，单独计算时，每月是3008.33元，适用税率变成10%，速算扣除数是210元，应纳税额是:
      36100*10%-210=3400元
      多发100元，多交2320元，税后奖金由34920元，减少到32700元，这100元的边际税率高达2320%(2320/100)。
      因此，在奖金单独计算时，要注意避免上述问题，防止“好心办坏事”。

      2、奖金定义与使用次数
      根据9号文，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
      其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
      在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。