Question

一道会计题目，望能指点迷津。跪谢！

【例12102042-8】某建筑业企业2007年度利润表中利润总额为1700万元，该公司2007年适用所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用税率改为25 %，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债期初余额为零。
2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
1. 2006年12月购人施工机械一台成本为120.万元，预计使用年限为8年，净残值为
0，会计处理按直线法计提折旧。假定税法规定该类固定资产折旧年限为10年，采用的折
旧方法及净残值与会计规定相同。
1、期末持有的交易性金融资产成本为450万元，公允价值为540万元。假定税法规
定以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
3，期末根据未决诉讼估计可能发生的损失计提了预计负债180万元。假定税法规定
预计负债在实际发生时扣除。
4违反环保规定应支付罚款30万元。假定税法规定向行政部门支付的罚款不得
扣除。
5^当年度发生新技术研究开发支出900万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元。假定税法,定，研究开发支出无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50^加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定所开发的无形资产于期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。
6，当期购人到期一次还本付息的国债，确认利息收入40万元。假定税法规定国债利息收入不征企业所得税。
7、期末计提了50万元的建造合同预计损失准备。假定税法规定存货减值准备不得在税前扣除。

则
（1）2007年当期应交所得税为：
应纳税所得额=17000000+1200000-4500000+1800000+300000-【9000000*150%-（9000000-6000000）】-400000+500000=5400000元

请问这个“（9000000-60000000）”是什么意思啊？

Answer 1

^当年度发生新技术研究开发支出900万元，其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元。假定税法,定，研究开发支出无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50^加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定所开发的无形资产于期末达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。

题目答案中的-【9000000*150%-（9000000-6000000）】实际上的意义是将非资本化的300万部分从总的支出中剥离了出来,但这样实在不太好理解, 这部分的金额是1050万元,我是如下计算的,答案一样,希望能够帮助你理解.

研究开发支出无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50^加计扣除；
研究开发费用包含研究阶段支出150万元和开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元,共计300万元,加计50%扣除就是: 300*50%=150万元

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
题目中说符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元,按照150%摊销就是
600*150%=900万元

150+900=1050万元,同答案一样, 但比较好理解. 如有问题,给我留言.

追问

你好，先谢谢你，我还是有点疑问
1、这个“加计50%扣除”，不应该是300*（1+50%）=450万吗？
2、按照题干：“假定税法,定，研究开发支出无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50^加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”
按照你的计算理解：
研究开发阶段的费用是150+150=300万，这个我可以理解。
可是“无形资产的成本”为什么是600万，而不是900万呢？

追答

1、这个“加计50%扣除”，不应该是300*（1+50%）=450万吗？
这个加计扣除，是指税法上为了鼓励企业自行开发无形资产，在原来允许税前扣除费用原值300万的情况下，额外允许多扣除150万，所以一共是可以税前扣除450万。
但是其中的300万已经在计算利润总额1700万元的时候扣除了，在调整计算应纳税所得额时，只能购再扣除那加计的50%的部分，即300*50%=150万元。

2.可是“无形资产的成本”为什么是600万，而不是900万呢？
根据企业所得税法实施条例第六十六条的规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
根据题目的描述，“符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元。”。无形资产的成本就应该是600万元。
“其中研究阶段支出150万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出150万元” 共计300万元是费用化的，不能计入无形资产的成本。

Answer 2

60000000部分应该予以资本化处理，而非费用化。

追问

你的意思是300万的研究开发费用应该费用化，而不应该资本化。所以在计算应纳税所得额的时候要扣出来？
那什么情况下要征企业所得税？费用不征企业所得税？