Question

注会题目，有谁知道的吗

甲上市公司按季计提利息。2010年有关业务如下：
　　（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2009年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。
　　[答疑编号3756020204]
　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　112
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　3
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117

　　（2）1月10日收到2009年下半年的利息3万元
　　[答疑编号3756020205]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3
　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　3

　　（3）3月31日，该债券公允价值为122万元
　　[答疑编号3756020206]
　　『正确答案』
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　10（122－112）
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　10

　　（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
　　[答疑编号3756020207]
　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　　　　　　1.5（100×6%×3/12）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1.5

　　（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。
　　[答疑编号3756020208]
　　『正确答案』
　　借：公允价值变动损益　　　　24（122－98）
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 24

　　（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
　　[答疑编号3756020209]
　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1.5
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　1.5

　　（7）7月10日收到2010年上半年的利息3万元
　　[答疑编号3756020210]
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　3
　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　3

　　（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。
　　[答疑编号3756020211]
　　『正确答案』
　　借：应收利息　　　　　　0.5（100×6%×1/12）
　　贷：投资收益　　　　　　　0.5
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　120
　　交易性金融资产——公允价值变动　 14（24－10）
　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　112
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　0.5
　　投资收益　　　　　　　　　　　 　21.5
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　14
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 14

到第八小步处置的时候有点不懂了，
　
借：交易性金融资产——公允价值变动，这个科目在借方不是表示赚钱了吗？但是14不是中间浮动亏的吗？我在上面看怎么算都是最终价格120-最初花的钱117+（3+0.5）的利息，总的赚钱不是6.5吗，为什么徐经长老师说最后亏了14呢
　

Answer 1

• 朋友，的确你想法是没错，但是，实际是错误了。

• 首先，我们先看3月31号的公允价值是（+10），而6月30号的公允价值是（-24），8月1号打包出售，当时公允价值没提及，所以取回6月30号的公允价值。那么我们可以看到的是，从购买到打包出售过程中，债券的公允价值缺口是（-24+10=-14）。那么这缺口要到那里表示出来？那就从出售交易性金融资产的会计分录体现出来。

• 借：交易性金融资产——公允价值变动，这个科目在借方是表示赚钱。但是由于第八步的意思的是打包全部出售，那么表示赚钱的科目交易性金融资产—公允价值变动就要放到贷方中，反之科目交易性金融资产—公允价值变动就要放到借方中啊。而上面给到公允价值亏损14，所以要放到借方中啦。

• 公允价值最后要结转到投资收益科目去，由于是亏损，所以借方是投资收益，贷方是公允价值变动损益
  

• 其实你老师也是有点说错了，出售过程总赚得钱=21.5-14=7.5万元。那个亏损14只是公允价值亏损，但是最终还是要归结到投资收益结算。

• 有什么不懂可以提问。希望能帮到您！！！
  

追问

感觉有点点懂了，我还有在想想。另外还有那个投资收益21.5是怎么算出来的，当然如果借方知道了，贷方肯定加减出来的。但是这21.5包括哪些投资收益呢，我的想法是交易费用2+中间利息3+交易性金融资产14+最后0.5的利息+（120-117=3）总的算起来怎么是22.5呢

追答

• 关于这个投资收益21.5怎么来的问题，其实好简单，21.5=120+14-112-0.5。

• 意思就是说从第八步着手。第一步那个交易费用2已经不用管了，已经那个已经算到当月损益中去了。应收利息那个也是归结到当月去了。只有公允价值这个科目才留到出售时，统一归结。