Question

问一个权益法下，有关长期股权投资的cpa基础例题

甲公司于2007.1.1以1035万(含相关费用1万)购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响。2007.1.1乙公司可辨认净资产公允价值3000万。当日乙公司固定资产公允价值300万，账面200万，预计年限10年，假定净残值为零。2007年乙公司实现净利润200万，2008年乙公司发生亏损4000万，2009年乙公司实现净利润520万，2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万。假定不考虑所得税，则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额为( )万。

a 53 b 63 c 73 d 52

解析：
1 甲公司2007年初长期股权投资的入账成本1035万。
2 2007年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值=【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30%=54万
3 2008年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值=【4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5】×30%=1206万，而此时长期股权投资的账面余额为1089万(=1035+54)。所以应冲减投资价值1089万，备查簿登记117万。
4 2009年因乙公司实现盈余而应追加的投资价值=【520-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30%=150万，先冲掉备查簿所记的未入账亏损117万，再追加投资价值33万，同时因乙公司可供出售金融资产增值100万而相应追加投资价值30万。
5 2009年末长期股权投资账面余额=33+30=63万。

问题
1 我的计算过程:
①1035-(300-200)÷10×30%-(100-50)÷5×30%=1029
②1029+200×30%=1089
③1089-4000×30%=-111
④-111+520×30%+100×30%=75
思路:
①减去少记折旧6。(初始入账减去固定资产和无形资产公允和账面的折旧差额的30%)
②加投资收益200×30%＝60
③减去投资损失4000×30%=-111。计入备查簿。
④加投资收益156和30，冲减备查簿的-111。得出75。
请问是哪几个步骤出错了(或者全部都错了)。
2 问题解析2看不懂。
①其中的200是从何而来？是作为固定资产的账面价值么？如果是账面价值，为什么不用公允价值减去折旧？而按这个思路，【200-(300-200)÷10】×30%，得出的是固定资产的剩余折旧吗？
②解析中，(100-50)÷5×30%，得出来的是无形资产的折旧么，如果是，为什么不用账面价值减去折旧，得出剩余折旧，变成50-(100-50)÷5×30%？(①不是就这么算的么)
③【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30%＝54
为什么固定资产的剩余折旧要减去无形资产的折旧，得出的54是什么。
3 可以列出该题的会计分录么？我想理解一下它的思路。

我的基础不是很扎实，思维比较乱，表达的也不是很清楚，希望各位不要被我绕晕了。
问题比较多，希望各位前辈能够耐心的解答。真心谢谢了。

Answer 1

个人观点，仅供参考

第一，你的思路饶了些，整体是对的，但是你的折旧和摊销少记了，你只调整了一年，事实上是三年的，每年6，两年正好12，所以75-12=63。

第二，你对【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30% 的理解是有问题的。
首先，第一个200 是乙公司2007年实现的净利润，300-200是固定资产公允价值与账面价值的差额，(300-200)÷10则是对这个差额进行摊销，(100-50)÷5是对无形资产公允价值与账面价值的差额进行的摊销。
其次【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30% 的目的不是计算什么剩余折旧或摊销，而是因为投资的时候公允价值和账面价值有差额，而乙公司账上的净利润并没有考虑差额摊销的影响，因而需要将乙公司的净利润200万元进行调整，【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】就是调整后的乙公司净利润，乘以30%是甲公司应享有的部分。

分录：
购入的时候：
借：长期股权投资-成本 1035
贷：银行存款 1035
2007年末，计算应享有的乙公司净利润=【200-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30%=54万
借：长期股权投资-损益调整 54
贷：投资收益 54
2008年末，计算应享有的乙公司净利润=【4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5】×30%=1206万
由于长期股权投资的账面价值=1035+54=1089，有117万元损失备查登记
借：投资收益 1089
贷：长期股权投资-损益调整 1089
2009年末计算应享有的乙公司净利润=【520-(300-200)÷10-(100-50)÷5】×30%=150万
先冲减备查登记的117万元，确认收益=150-117=33万元，同时确认因乙公司公允价值变动而增加的价值30万元
借：长期股权投资-损益调整 33
贷：投资收益 33
借：长期股权投资-其他权益变动 30
贷：资本公积 30
此时的账面余额=33+30=63
具体的各明细科目金额是 成本 1035 损益调整 -1002 其他权益变动30

Answer 2

ni错的原因是，折旧和摊销第二年，第三年没减。每年做一次你的步骤1，答案就对了。 解析2中的200是第一年利润，你的步骤2。 54是第一年长股余额增加额。 1035+180x0.3-4020x0.3+600x0.3等于63