Question

计算关税 增值税 消费税 并作分录。

A卷烟厂为增值税一般纳税人，2011年5月发生如下业务：
(1)从收购部门购入烟叶400000元，取得增值税专用发票；
(2)将购入的烟叶400 000元委托B卷烟厂加工成烟丝，支付加工费300 000元，取得增值税专用发票，加工后收回；
(3)将委托加工收回的烟丝，按1 500 000元的价格全部对外销售；
(4)进口一批烟丝，关税完税价格为140 000元，关税税率为50%；
(5)销售卷烟500箱，每箱调拨价为12500元，每箱成本为3 000元；
(6)将卷烟100箱用于对外捐赠，每箱市价为25 000元，每箱成本为5 000元。
要求：计算A卷烟厂5月份应纳的关税、增值税、消费税税额，并做出相关的涉税会计分录。

Answer 1

1. 收购烟叶准予抵扣的进项税=（烟叶收购价格+烟叶税应纳数额）*扣除率
=400000*（1+10%）*（1+20%）*13%=68640元
2. A卷烟厂收回烟丝时，B卷烟厂代收代缴消费税=（400000+300000）/(1-30%)*30%=300000元
支付加工费取得进项税=300000*17%=51000元
3.根据步骤2计算出代收代缴消费税的计税依据是1000000元，A卷烟厂按1500000元的价格卖出，明显高于计税价格，因此需要按规定缴纳消费税，在计税时可以扣除受托方代收代缴的消费税。
应纳消费税额=1500000*30%-300000=150000元
4.进口烟丝缴纳消费税=140000*（1+50%）/(1-30%)*30%=90000元
进口烟丝缴纳增值税=140000*（1+50%）/(1-30%)*17%=51000元
5. 每标准条卷烟的调拨价格=12500/50000*200=50元，＜70元，因此该卷烟属于乙类卷烟，适用税率为36%
销售卷烟应纳消费税=25000*500*36%+500*150=4575000元
应纳增值税=25000*500*17%=2125000
6. 对外捐赠卷烟视同销售。应纳消费税=25000*100*36%+100*150=915000
应纳增值税=100*2500*17%=42500

A卷烟厂5月应纳关税=140000*50%=70000
应纳增值税=42500+915000-68640-51000-51000=786860
应纳消费税=150000+90000+4575000+915000=5730000

Answer 2