Question

关于审计题目问题

2.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司 仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环 的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：

（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；

（2）检查内部控制生成的文件和记录。

C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：

（1） 在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；

（2） 选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；

（3） 在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。

问:
(1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。

Answer 1

（1）还可以实行:
1、查阅前其审计报告．
2、观察。审计人员亲临被审计单位的工作现场，实地观察有关人员的实际厂作情况，以确定既定控制措施是否得到严格执行。
3、重复执行。审计人员就某项内部控制制度来按照被审计单位的业务程序全部或部分重做一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻执行。

（2）主要缺陷
1、内部控制设计合理且得到执行只是进行符合性测试的部分前提，还要对外部控制环境、会计系统作全面了解，如果存在明显缺陷，也不必进行符合性测试。建议：对管理层的品德等重要控制环境多做了解
2、样本所属间过大，测试样本难以支持测试结论。建议，样本与测试区间保持合理比倒，样本抽取比例可以凭专业判断，也可以按抽样理论选择。
3、控制测试结论不能作为成为内控有效性的最终结论。建议：在实质性测试工作中，根据所发现错误与舞弊多少及其性质，适当调整对内控有效性的评价，特别要关注有无管理层涉及舞弊等重大控制缺陷。