Question

税法中关于企业所得税的计算题

题目：
某市机械制造企业，其财务情况如下：
（1）2008年实现税前收入总额2000万元，其中：产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元；
（2）发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元（含支付给残疾职工的工资15万元）、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，三新费用（研发失败）100万元，捐赠支出100万元、广告费支出320万元。
另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。
问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥补亏损）

Answer 1

（1）企业购买国库券到期时的利息收入计入投资收益。投资收益是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报，包括对外投资所分得的股利、投资收益和收到的债券利息，以及投资到期收回的或到期前转让债权取得款项高于账面价值的差额等。
借：银行存款（应收利息）
贷：投资收益
此笔收入属免税收入，在计算企业所得税时是可以剔除出应纳税所得额的，无须缴纳企业所得税。
（2）根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业企业所得税优惠政策问题的通知》（财税（2009）70号）文件第一条的规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。所以支付给残疾职工的工资15万元，可以调增扣除15万元。
（3）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。所以业务招待费100万元，采用最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰方法扣除，准予扣除1800*0.005=9万元，需调减扣除100-9=91万元。
（4）根据〘中华人民共和国企业所得税法实施条例〙中华人民共和国国务院令第512号第四十条~第四十二条的规定 企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。所以职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，需调减扣除50-200*14%+10-200*2%=22+6=28万元。
（5）根据〘中华人民共和国企业所得税法实施条例〙规定，税收滞纳金不得税前扣除，诉讼费可以税前扣除，所以税收滞纳金10万元要调减扣除。
（6）根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费等费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除，所以三新费用（研发失败）100万元，调增扣除50万元。
（7）《中华人民共和国企业所得税法》第九条，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。会计利润12%金额=（2000-1000）*12%=120万元，所以捐赠支出100万元，没超出，可以扣除100万元。
（8）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定： 第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以广告费支出320万元，调减扣除320-1800*15%=50万元。
以上扣除项目=1000+15-91-22-6-10+50-50=886万元
（9）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业利用自筹资金和银行贷款（不包括利用财政拨款）购置专用设备围内的专用设备并取得增值税专用发票的，其专用设备投资额，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
以上计算应纳所得税额=（2000-100-886）*25%-（500*10%）=203.5万元

Answer 2

（1）收入项目=1800
销售收入：1800， 国债收入100 免税
（2）扣除项目=1000+15-91-22-6-10+50-50=885
工资薪金扣除调增15 残疾人的工资可以加计扣除100%
业务招待费扣除调减91，业务招待费按照发生额的60%和销售收入的千分之五孰低扣除，可以扣9
职工福利费调减22， 职工福利费按照工资薪金的14%为限额，等于28
教育费不调整 教育经得按照工资的2.5%为限额，每超出限额，全部扣除
公会经费调减6，按照工资的2%为扣除限额，等于4
税收滞纳金调减10，,凡是属于罚款的（商业性的除外）都不可以税前扣除
研发费用扣除调增50，研发费用没有形成无形资产的，加计扣除50%，形成无形资产加计扣除15%
捐赠支出不调整，捐赠支出的限额是会计利润的12%，本题中，会计利润=2000-1000，限额为120
广告费扣除调减50，广告费当年扣除限额是销售收入的15%，未得到抵扣的部分以后年度结转扣除
（3）抵免税额=500*10%=50
环境保护，节能节水，安全生产的设备支出可以按照投资额的10%抵免所得税，不足抵免的在以后5个纳税年度继续抵免

企业所的税=（1800-885）*25%-50=178.75