Question

一道中级财务会计的案例题

案例1：某工业企业2009年12月31日以前对发出存货采用加权平均法，2010年1月1日以后改为先进先出法，2010年1月1日存货的账面价值为14000元，结存数量为4000吨，1月3日购入1000吨存货，单价4元，1月20日购入存货1000吨，单价4.2元，1月5日发出存货1000吨，1月25日发出4000吨。
要求：
（1）计算该企业2010年1月31日存货的账面金额(假设不对期初存货余额作追溯调整)；
（2）请问计价方法的改变对该企业的资产负债表和损益表都有影响吗？如果有影响，那么具体是怎样影响的呢？请分析说明。

Answer 1

（1）
由于存货改为先进先出法，因此1月5日发出的1000t存货单价为1月初库存存货的单价，即12月31日的存货单价;1月25日发出的4000t存货，3000t为期初存货，1000t为1月3日购入的存货，因此1月31日账面价值的计算过程如下：
14000/4000*(4000-1000-3000)+（1000-1000）*4+1000*4.2=4200元
（2）有影响。
假设：发出该存货为销售业务，且为企业主营业务。

如果仍使用【月末一次加权平均法】计算，那么计算为：
存货单位成本=（14000+4*1000+4.2*1000）/（4000+1000+1000）=3.7元/吨
本月发出存货的成本=3.7*（1000+4000）=18500元
本月库存存货的成本=3.7*（6000-5000）=3700元

如果使用【移动加权平均法】，计算过程如下：
1月3日购入后存货加权平均单位成本为
（14000+4*1000）/(4000+1000)=3.6元/吨
1月5日发出存货成本=3.6*1000=3600元

1月20日购入后存货加权平均单位成本为
（3.6*4000+4.2*1000）/(4000+1000)=3.72元/吨
1月25日发出存货成本=3.72*4000=14880元

1月份发出存货成本=3600+14880=18480元
1月31日存货账面=3.72*1000=3720元

和（1）对比，
1月主营业务成本（损益表） 1月底存货账面价值（资产负债表）
先进先出法 18000 4200
月末一次加权平均法 18500 3700
移动加权平均法 18480 3720

Answer 2

期初存量为RMB14000的4000T+本期增加的单价4的1000T+本期增加的单价4.2的1000T。计价方法为先进先出，本月共发出1000+4000T，所以期末应当结存的是4.2*1000T=4200元。
计价方法的改变导致当期存货结转价格。如果是生产耗用，会影响生产成本继而是产成品，根据是否销售影响产成品价值或营业成本列报价值。影响可以该题为例按加权平均算个数（假设是直接对外销售），然后和目前结转的成本进行比较，以差异说明。