Question

税法题目

华商企业2008年度会计利润总额50万元，注册税务师核查发现当年“营业外支出”账户列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元，向贫困山区的捐赠2万元。该企业2008年计算应纳税所得额时捐赠应如何进行纳税调整？

Answer 1

通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元，向贫困山区的捐赠2万元，是不能企业所得税前抵扣的，要调增应纳税所得额，即应纳税所得额=50+5+2=57万元。
公益性捐赠是指公益、救济性捐赠（以下简称公益性捐赠），是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
公益性捐赠只有在满足这些条件的情况下才可能得到全额免税，否则便应全额或部分缴纳税款。
　　首先，捐赠应该通过特定机构进行。根据税法规定，纳税人只有通过中国境内的社会团体、国家机关进行的捐赠，才能够免税，纳税人自行进行的捐赠，不能享受免税待遇。这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织。
　　其次，捐赠必须针对特定的对象，这些对象包括：①向红十字会的捐款。②向中国绿化基金会的捐赠。③对特定教育事业的捐赠，如对国家出资兴建的中小学的捐赠。④对某些特定文化事业的捐赠，如国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团、公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆等。⑤向某些团体的捐款，如中华文化复兴运动推行委员会、自强救国基金会、团结自强协会、证券市场发展基金会等。⑥对于风灾、火灾等的捐赠等等。
　　再次，捐赠有一定的限额规定。《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，外资企业通过特定机构进行的公益性捐赠，可以作为当期成本费用列支。纳税人经过特定程序进行的公益性捐赠，除了外资企业可以全额扣除外，都有限额规定：①个人所得税法规定，个人通过特定机构进行的公益性捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。②企业所得税法规定：国内一般性企业进行的公益性捐赠，在年度应纳税所得额12%内的部分，准予扣除；向红十字会的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除；向绿化基金会的捐赠，可按税法规定的比例在所得税前扣除。

Answer 2

公益性捐赠支出按年度会计利润的12%可在税前扣除，超过部分不能抵扣。
抵扣限额=50*12%=6万元，年度公益性捐赠支出为5+2=7，所以应该调增应纳税所得额1万元。