Question

长期股权投资和交易性金融资产可供出售金融资产的分录

请问
同一控制下的控股合并，
以交易性金融资产、可供出售金融资产作为合并对价
怎么做会计分录
之前累积的公允价值变动怎么处理

Answer 1

一、长期股权投资和可供出售金融资产都是非流动资产的。

　　长期股权投资是指：
　　①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
　　②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权益性投资，即对合营企业投资；
　　③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资；
　　④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
　　除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。
其特点：
　　①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。一般认为此处的长期为超过一年的期间；
　　②如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。

　　可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
其特点：
　　①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间；
　　②该资产有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

　　长期股权投资与金融资产的区别主要在于：
　　①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；
　　②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；
　　③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。
　　
二、长期股权投资与可供出售金融资产的转换可能。
　　长期股权投资只能转为可供出售金融资产，可供出售金融资产可以转为长期股权投资。

三、相互转换的会计处理。
　　长期股权投资全部重分类为可供出售金融资产进行核算，重分类当日将长期股权投资帐面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益，后续发生的公允价值变动时记入所有者权益，在资产出售转让时转入当期损益。

Answer 2

以交易性金融资产、可供出售金融资产作为合并对价的同一控制控股合并，不确认金融资产的处置损益，应以其账面价值进行结转，与被合并企业所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。

原可供出售计入资本公积的部分不能动，只有卖了的时候才能结转投资收益。
这部分内容会计准则里面没有，我查了一下相关的资料，目前有两种做法：一个是将资本公积的部分结转投资收益，另一种做法就是等到实际出售了在确认投资收益，因为从集团角度考虑，这部分利得没有实现。本人认为后者更有道理，分录如下：

借：长期股权投资
　贷：交易性金融资产－成本
　　　　　　　　　　－公允价值变动
　　　可供出售金融资产－成本
　　　　　　　　　　　－公允价值变动
　　　资本公积－其他资本公积　

Answer 3

　　建议可以查找一下2015年《中级会计实务》教材的相关内容

Answer 4

以交易性金融资产为例：
借：长期股权投资（账面价值）第一步
资本公积——股本溢价（差额倒挤计入次科目，也可能在贷方，如果此项余额不足冲减，冲减留存收益）第四步
贷：交易性金融资产——成本 第二步
——公允价值变动（可能在借方）第三步
交易费用计入管理费用
借：管理费用
贷：银行存款
然后把原累计计入的公允价值变动损益总额的转到投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或者做相反分录）
以上三个分录可以合并

可供出售金融资产类似，就是把付出对价的可供出售金融资产账面价值和长期股权投资的差价倒挤计入资本公积——股本溢价，如果股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。交易费用计入管理费用。然后把累计计入的资本公积——其他资本公积总额转到投资收益。

冲等级 望采纳 谢谢老板啊