Question

交易性金融资产的账务处理？

甲公司从证券公司购入债券，划分为交易性金融资产。有关情况如下：
1、09年1月1日购入公司债券，共支付1000万元（含债券已到期尚未支付的2008年利息），另支付交易费用15万元，已知债券面值为800万元，于08年1月1日发行，票面利率为5%，按年支付利息。
2、该公司于2009年1月15日收到该债券08年利息。
3、09年6月30日，该债券的公允价值为900万元。
4、09年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。
5、2010年1月15日，收到该债券2009年利息。
6、2010年3月，该公司将债券以1100万元售出，款存银行。
求账务处理？
难道就没有一个高手知道吗？

Answer 1

　　（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。
　　
　　（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
　　
　　（3）交易性金融资产的主要账务处理：
　　
　　①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
　　
　　会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目
　　
　　②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
　　
　　③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录
　　
　　④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
　　
　　（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

Answer 2

之所以没人回答，因为费时费力，还容易被毙，再加上最近采纳都不及时，所以多数人不愿意在分录题上费工夫。

1、购入：
借：交易性金融资产—成本 960
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 1015

2、该公司于2009年1月15日收到该债券08年利息。
借：银行存款 40
贷：应收利息 40

3、09年6月30日，该债券的公允价值为900万元。
借：公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产—公允价值变动 60

4、09年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300

5、2010年1月15日，收到该债券2009年利息。
借：银行存款 40
贷：投资收益 40

6、2010年3月，该公司将债券以1100万元售出，款存银行。
借：银行存款 1100
投资收益 100
贷：交易性金融资产—成本 960
—公允价值变动 240
借：公允价值变动损益 240
贷：投资收益 240

追问

1、老师，②题和⑤题同样是收到债券的利息，为何贷方分录一个是应收利息一个是投资收益？
2、求⑥题的详解，我也是做到第⑥题就有点晕头转向了，谢谢老师！

追答

注意审题。会计考试所谓的难就难在审题。

第二题的应收利息在第一问里已经确认了。

第五题其实可以拆成两步。
借：应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收利息，

第六题没有详解，准则也好、准则讲解也好，就是这么要求的。第一步先转销资产的账面价值，账面与收到资金的差计入投资收益。第二步将原来确认的公允价值变动损益损益转入投资收益，至于为什么，准则就这么要求的，记住就行了。

Answer 3