Question

集团合并报表的实践与成功标准

Answer 1

随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
　　走进中国的100家集团企业，我们可以发现：即使在实现了财务信息化的企业，他们合并报表的整体效率、自动化与准确程度依然不高，有的即使采用了计算机工具竟然还需要一个月的时间才能完成工作。这显然不能满足企业管理者迫切利用信息的要求。那么，问题到底出在哪里？
　　我们发现，是下列最普遍的问题使得大型集团企业财务合并变得困难与复杂化：
　　1. 跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？
　　2. 集团多层级复杂的股权结构下如何自动、准确地合并计算？
　　3. 多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？
　　4. 在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？
　　5. 不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求，例如，国内要求采用权益法核算，香港则是要求采用成本法核算，如何同时满足两个不同的报告要求？
　　6. 集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算？
　　7. 如果支持分布合并报告与财务分析？
　　上述问题也困挠着中小型集团企业的财务人员，而给企业提供审计服务的注册会计师同样不能幸免。如果没有解决这些复杂问题的答案，财务信息系统的实施将不能达到目的。
　　用友的实践与关键成功因素
　　用友软件在成功实施了中国海洋石油、中国医药集团、中信实业集团、中国航空集团、中国粮油进出口集团公司、同仁堂集团公司等合并报表项目后体会到，合并报表本身的专业性除了要求实施顾问的经验积累与专业能力外，具备解决客户复杂合并算法的合并报表产品才是成功的根本前提条件。而这些问题，在用友合并报表产品与服务中都能获得答案，这也是用友能够快速成功的奥秘。用友软件到底是怎样解决这样问题的呢？
　　1、 支持跨行业的集团财务合并
　　只要是跨行业的集团都会遇到这样的问题，例如中信实业集团公司就涉及金融与房地产等行业。用友合并报表采用的是以指标为中心的设计，它脱离了报表格式差异的束缚。如果因行业差异导致报表项目不同时，就采用基于科目余额表的策略采集各个子公司的财务数据，再用集团报表格式还原出需要的个别报表，就能支持在复杂条件下的数据采集，同时也可以按分行业的报表格式定制完成分部合并报告。因为子公司采用的会计准则与合并基准可能不一致。境外企业提供的外币报表需要经过折算才能参与合并流程。为此，用友的合并报表系统专门提供了留有审计线索的个别报表调整流程与外币报表折算流程，以满足合并时必要的数据转换。
　　用友独有的不同行业的数据采集与合并方案
　　2、 复杂股权结构下股权投资的自动抵消算法
　　差不多大型集团公司都存在这样的问题。通过共享的用友合并报表数据中心，运用用友独有的“等效股权”的算法，区别出母公司的实际权益(损益)份额和少数股东权益(损益)。这样，即使集团内部存在跨越级次的股权投资或内部交易，或者在两个子集团间存在股权投资或内部交易时，就显示出算法准确的优势，并使得股权投资的抵消可以自动化。而其他缺乏这样核心算法的系统面对问题要么是一筹莫展，要么可能计算错误。
　　3、 支持传统的逐级合并和跨越管理层级的一次性合并
　　大型集团企业最多的管理层级多达4级以上，最多的达到8级，除了最末级之外，严格地讲，均需要编制合并报表。用友软件运用授权机制，只要在合并范围内所有公司实体的数据提交完毕，总部连同下级的子集团就可以同时开始各自的合并计算，在多层级的大型集团公司，其并行计算方式保证了集团总部财务合并的效率得到彻底地改善，这就是大合并的好处；当然，我们还可以保持习惯，继续实行逐级合并的方式。
一次性合并模式
　　4、支持会计制度差异的调整与外币报表的折算
　　直接从财务系统提取数据并不一定符合财务报告的要求。因为子公司采用的会计准则与合并基准可能不一致。另外，境外企业提供的外币报表需要经过折算才能参与合并流程。为此，用友的合并报表系统专门提供了留有审计线索的个别报表调整流程与外币报表折算流程，以满足快速合并的需要。
　　5、蚕食性收购与股权减持情况下，对子公司利润分段合并计算
　　投资控股的集团公司会遇到这个问题。用友合并报表有专门记录股权投资及其变动的数据表，根据国际会计准则与新企业会计制度的思想，对购买日之前的子公司利润，以及购买日之后，发生股权变动的情况，即出现蚕食性收购或股权减持情况需要分段合并子公司的利润份额。
　　6、 支持权益法核算、成本法核算下的自动合并算法。
　　像同仁堂集团就遇到在内地与香港同时上市，这样它就遇到这样的问题。用友合并报表在股权投资的抵消时，提供两种不同的算法规则切换供用户选择，以支持支持权益法核算、成本法核算下的自动合并算法，帮助集团企业适应不同合并报告准则的差异要求。
　　权益法核算与成本法核算对合并报表的影响
项目
权益法一
权益法二
成本法
母公司对子公司投资的核算方法
并且将子公司全年的净利润的控股份额作为母公司的投资收益。
仅仅将子公司收购日后的净利润的控股份额作为母公司的投资收益
仅仅将子公司宣布的现金股利的对应份额作为投资收益。
合并报表利润
将子公司全年的净利润的控股份额归入合并利润。
将子公司收购日后的净利润的控股份额归入合并利润
将子公司收购日后的净利润的控股份额归入合并利润
合并价差
收购时支付的金额与会计期末的子公司的净资产的对应份额的差额。合并价差≠母公司账上的股权投资差额
收购时支付的金额与收购日的子公司的净资产的对应份额的差额。合并价差=母公司账上的股权投资差额
收购时支付的金额与收购日的子公司的净资产的对应份额的差额。母公司账上不再区分出股权投资差额
　　7、 不平内部债权与债务的核对与自动抵消。
　　不平内部债权与债务的核对与自动抵消问题几乎出现在所有的集团公司。在用友合并报表中，提供了发现不平往来账的对账平台帮助双方进行核对。同时，为了支持快速合并，对允许差异范围内的不平债权债务可以采用取大、取小、取平均、取债权方、取债务方的规则做差额调整，将双方能够确认的内部债权与债务快速抵消掉。
　　8、 可以灵活确定合并范围，或按区域、经营版块进行分部合并。
　　几乎所有的集团公司都有这个需要，我们利用合并报表的数据中心，集团总部可将所有公司数据按行业、业务区域、企业规模等标准重新分类、聚合，并获得准确的分部报表。
　　此外，合并报表实务中，不同用户需要抵消的内容可能是不一样的，例如，中国医药集团的“特准储备资金”与“其他应收款”就是一对很特殊的往来，用友合并报表的抵消模型生成器正是为了适应这样灵活要求而设计出来的，它允许用户定制设置特殊的抵消内容。用友还提供自动进行内部利润抵消、资产减值准备的抵消计算法。