Question

可供出售金融资产债券的资产减值损失的金额怎么计算的（有例题）

A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为1000万元并将继续下降。2012年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。

（1）借：可供出售金融资产—成本　1000
应收利息　50（1000×5%）
可供出售金融资产—利息调整　36.30
贷：银行存款　1086.30
（2）借：银行存款　50
贷：应收利息　50
（3）借：应收利息　50
贷：投资收益　41.45
可供出售金融资产—利息调整　8.55
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元
借：资本公积—其他资本公积　7.75
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　7.75
（4）借：银行存款　50
贷：应收利息　50
（5）借：应收利息　50
贷：投资收益　41.11
可供出售金融资产—利息调整　8.89
可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。（11.11不是应该是资产减值损失金额吗?为什么会是公允价值变动呢？）
借：资产减值损失　18.86（还有这个是怎么计算的？）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　11.11
资本公积—其他资本公积　7.75
（求解惑！感恩！）

Answer 1

分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重可供出售金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降，或在综合考虑各种相关因素以后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该项金融资产已经发生减值，应当确认减值损失。在本例中，2010年底的公允价值虽然下降了，但不构成减值，所以将变动计入资本公积，但到了2011年底，属于持续下降超过12个月，可确定减值了。此时，需要将之前计入资本公积的公允价值变动和新发生的变动一并计入资产减值损失。

Answer 2

可供出售金融资产没有减值准备这个科目。所以，可供出售金融资产的减值是记入“可供出售金融资产-公允价值变动”的，同时要将之前计入资本公积的金额一并转入损益，即资产减值损失。

借：资产减值损失　18.86（还有这个是怎么计算的？）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动　11.11
资本公积—其他资本公积　7.75

追问

你看清我要问的问题了吗？

追答

我当然看清了。

追问

我终于明白是什么意思了，资产减值损失的金额是公允价值变动+转出的资本公积得到的，而不是我之前理解的摊余成本-当前公允价值得到资产减值损失金额。还是谢谢你！

Answer 3

可供出售金融资产（债券）资产减值损失的计算方法:、
供出售金融资产发生减值时的处理，可供股票发生减值计入资产减值损失的金额=初始取得时股票的入账价值-当前的公允价值。此时确认的可供出售金融资产的公允价值变动=上期的公允价值-当期的公允价值。
可供出售金融资产债卷发生减值计入资产减值损失的金额=期末的债券计提减值前的摊余成本-当前的公允价值。此时确认的计入可供出售金融资产的公允价值变动的金额=发生减值的金额-资本公积转入资产减值损失的金额。
计入资本公积的金额不可能大于确认的减值损失，只能小于等于确认的资本公积。如果公允价值变动记到借方那就是增值了，也就没有必要计提减值损准备了。
债券（bond），是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券购买者或投资者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（债券购买者）即债权人。债券是一种有价证券。由于债券的利息通常是事先确定的，所以债券是固定利息证券（定息证券）的一种。在金融市场发达的国家和地区，债券可以上市流通。人们对债券不恰当的投机行为，例如无货沽空，可导致金融市场的动荡。在中国，比较典型的政府债券是国库券。