Question

逆流交易与顺流交易怎么理解

　　2. A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下：
　　(1)2×10年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30%的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
　　2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
　　(2)2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30%出售给外部第三方。
　　(3)2×10年B公司实现净利润440万元。
　　(4)2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。
　　(5)2×11年B公司发生亏损200万元。
　　(6)截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
　　(7)2×12年B公司实现净利润250万元。
　　要求：
　　编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

[答案]
　　(1)2×10年1月1日：
　　借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
　　贷：银行存款 1 200
　　营业外收入 300
　　(2)2×10年12月31日：
　　调整后B公司2×10年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)
　　借：长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)
　　贷：投资收益 90
　　(3)2×11年12月31日：
　　调整后B公司2×11年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)
　　借：投资收益 150(500×30%)
　　贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
　　(4)2×12年12月31日：
　　调整后B公司2×12年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)
　　借：长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)
　　贷：投资收益 207
　　请问分录4怎么理解，我理解是
　　2×12年B公司实现净利润250万元
这250元净利润不是已经包含了：截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方吗 那;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。和B公司净利润有什么关系呢

Answer 1

　　顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录：
　　借：长期股权投资
　　贷：存货
　　顺流交易合并报表中的调整分录：
　　借：营业收入
　　贷：营业成本　投资收益
　　逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
　　顺流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

Answer 2

　　（1）顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：　　逆流交易合并报表中的调整分录　　借：长期股权投资　　贷：存货　　顺流交易合并报表中的调整分录：　　借：营业收入　　贷：营业成本　　投资收益　　（2）　　逆流交易时分录的理解：　　在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。　　顺流交易时分录的理解：　　在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。　gkǎ常┐嬖谡庵植钜欤饕且蛭沉鹘灰缀湍媪鹘灰锥杂谀腹径陨婕暗降谋ū硐钅坎煌绻撬沉鹘灰祝腹救啡纤鹨妫嘤Φ窒氖焙蛴跋斓氖抢蟊碇械乃鹨胬嘞钅浚欢绻悄媪鹘灰祝跋斓氖悄腹敬婊醭杀竞统て诠扇ㄍ蹲氏钅康娜啡希虼说窒钡髡氖亲什赫碇械淖什钅?