Question

请教一道题目CPA《会计》的题目！

题目：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2013年度12月发生的部分交易或事项如下：2013年年末原材料C的账面余额为120万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为70万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。2012年年末市场上该原材料每吨售价为20万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。2013年1月1日，原材料C存货跌价准备余额为5万元。
要求：计算2013年末原材料C应该计提的存货跌价准备金额。

答案：
Y产品的成本=120+70=190(万元)，Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。产成品可变现净值小于成本，证明产品发生减值，所以该原材料应按照可变现净值计量。期末该原材料的可变现净值=20×10-70-20×1=110(万元),应计提存货跌价准备=120-110-5=5(万元)。

疑问：
1.原材料的计量，只要签订合同，默认产品不减值，那么原材料就按成本计，这题居然还算产品有没有减值；
2.为什么求Y产品的“可变现净值”时没有把“将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为70万元”算进去，而把70万放进后面求“销售C材料”中？

Answer 1

1. 签订了合同，并非默认产品不减值，如果当时成本高于合同的销售价格的话，企业就要就产品和材料计提减值准备了。这个题目的规定有点不完善的，我觉得只有规定合同是不可撤销合同才可以这么处理的，不然的话就要考虑到底是撤销合同有利还是履行合同有利。

2. Y产品=销售价格-销售费用，70万的加工成本是算在Y产品的成本中的，后面的材料的可变现净值是按Y产品倒扣出来的，因为这个产品是要销售的所以原材料C不能根据销售价格-销售费用来计算可变现净值。

   这个是我的想法。我也在考这个，可以交流下

Answer 2

期末持有的用于生产的存货可变现净值=用材料生产的产成品的估计售价-在原材料的基础上将材料生产成产成品的成本-估计的产成品的销售费用。如果有将要生产的产成品已经签订了销售合同那么公式中"用材料生产的产成品的估计售价"就用合同价。并非只要签订了合同就默认不减值。

追问

那为什么求Y产品的“可变现净值”时没有把“将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为70万元”算进去？

追答

甲公司的期末存货是没有Y产品的，不需要计算Y产品的可变现净值。需要的是计算用来生产Y产品的原材料的可变现净值。在计算期末原材料的可变现净值时第一步先看企业持有原材料的目的，如果是用于生产直接就用之前的公式，如果是用于出售可变现净值=材料的预计销售价格-预计要发生的销售费用。在你的提问中给出的答案“Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)”是说将来用于出售时可获得的价值，这是YC产品将来的可变现净值，它低于了Y产品的成本因此可以判断出现减值迹象。其实这种题不要去看所谓的标准答案，解答时就先看持有目的再分情况处理，考试不会有错的。