Question

注会职业道德规范有关独立性的规定，分别判断下述情况对会计师事务所的独立性造成损害

甲银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2007年度、2008年度和2009年度的会计报表，双方于2009年末签订审计业务约定书。假定存在以下情形
（1）ABC会计师事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，甲银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付。
（2）甲银行要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此银行签订了业务约定书。
（3）2009年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。

（4）审计小组成员B注册会计师的妻子自2007年起在甲银行担任统计员的职务
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

Answer 1

第一种情况对会计师事务所的独立性造成损害，原因在于会计师事务能否获得另外的50%审计费用取决于银行客户的股票能否上市，即存在事务所为获得余外报酬有可能虚假粉饰审计报告的可能性。第二、三、五种情况属正常的业务交往，不损害独立性；第四种情况，该注册会计师的妻子在银行从事统计员工作，不是关键岗位，且其不能影响相关决定，故不损害独立性。

追问

我认为第五种是过度推介威胁，第三种是自身利益威胁，会影响独立性。

追答

什么是过度推介威胁？事务所提供账务处理的建议，是其正常的业务范围，且在正常的审计过程中，通过审计过程和结果能发现银行内部管控的不足及会计政策选用存在的问题，不存在过度推介，且相反，这是增值服务的一部分。第三种，事务所通过正常途径已取得贷款，不存在以审计结果影响贷款的问题，这不属于自身利益威胁。