Question

有关持有至到期投资的期初摊余成本的题目

年初1月1日以1022.35W元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本付息国债。面值为1000W，票面年利率5%，实际年利率4%。该国债划分为了持有至到期投资。——请问当年年末的摊余成本是多少？

Answer 1

期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-收回的本金和利息
实际利息=期初摊余成本*实际利率
这道题里是到期还本付息，就是期间不会收回利息，就比较简单，直接用期初摊余成本加上本年应计提的实际利息就是期末摊余成本。
1022.35+1022.35*4%=1063.24

摊余成本是企业实际被占用的资金，不光是本金，也包括利息，你这么想，利息你给我我还能干点别的，你不给我就是属于我的又被你占用了。

追问

谢谢回答，很受用，尤其是"直接用期初摊余成本加上本年应计提的实际利息就是期末摊余成本"——这句话很有用~~ 那请问什么时候加？什么时候又是减？

比如说：
1、折价的情况下购买方是加还是减？
2、溢价的情况下购买方又是加还是减？
又比如：
3、折价的情况下发行方是加还是减？
4、溢价的情况下发行方又是加还是减？

怎么样才能更好的理解？有什么比较好的记忆方法吗？

追答

所谓的持有至到期投资，首先，它是投资，肯定是购买债券的一方，如果是发行债券的，应该是“应付债券”，这个你不要搞错了，不是一回事，虽然都是用摊余成本方法确认计量。
另外，不管是折价还是溢价，对于会计核算方法来说，没什么差别，所谓折价，不过就是你比票面价值少付了钱，比如说1000的债券，你花900买了，就是别人实际上只占用了你900块钱，如果不考虑直接费用，那你的期初摊余成本就是900，对于你的加还是减的意思我不是很理解，但是你必须清楚，所谓的摊余成本就是被对方实际占用的钱，就是实际支付的本金+实际计提的利息，如果是分期付息的话，你在每期期末都会受到一部分票面利息，这部分利息一部分包含了本金，一部分包含了利息，相当于每年末还你一些钱，既然还给你了，就是没再占用了，那你算摊余成本的时候，就要减去，到这里能明白么。

对于发行方，也是同样的道理，摊余成本是占用了别人的钱，实际利息是按照实际利率计提的利息。

还有，有的时候成本高于票面价值，不一定就是溢价，因为持有至到期投资相关的直接费用是要计入成本的，这里如果是平价发行，加上初始费用，也会高于票面金额，实际利率就会跟票面利率不一样，不过这些都是财管要计算的，会计一班不会考这些，都会直接告诉，比如例题这种情况。

Answer 2

1022.35+1022.35*0.04=1063.24 因为是到期付息所以不存在受到利息的现象
投资时
借：持有至到期投资-面值1000
持有至到期投资-利息调整22.35
贷：银行存款 1022.35
第一年计提利息
借：持有至到期投资-应计利息 50
贷：投资收益 40.89
持有至到期投资-利息调整9.11
第二年计提利息 年末贪欲成本=1022.35+40.89=1063.24
借：持有至到期投资-应计利息 50
贷：投资收益（1022.35+40.89）*4%=42.53
持有至到期投资-利息调整7.47