Question

可供出售金融资产计提减值损失时入账科目的问题

在各种教材中，无论是可供出售金融资产公允价值暂时性下降、还是预计会持续下降，其贷记的科目始终是 “可供出售金融资产---公允价值变动” ，那么问题来了：究竟有 ”可供出售金融资产减值准备“ 这个科目吗？

准则规定，可供出售金融资产期末按公允价值计量。教材中的做法一般如下：
1、当可供出售金融资产暂时下降时：
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产---公允价值变动

2、后期，当可供出售金融资产继续下降、且预计将持续下降时，需要计提减值：
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产---公允价值变动

Answer 1

没那么复杂，可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量的，理论上只要公允价值变化都只作“可供出售金融资产-公允价值变动”，对方科目是资本公积-其他；但是，如果可供出售金融资产公允价值下降得太厉害了，且预计未来会持续下降，这个时候光做以上分录不能客观地发映该项资产的情况，就要提减值了。（如果是做题，题目会明确告诉你“预计将持续下降
”，如果是实务操作，这个就要看公司决策层了。。。。）。提减值时要把以往计入资本公积-其他的金额转回。
另外，你的第二个分录有误，最后一个科目应为“可供出售金融资产减值准备”。

追问

谢谢你的回答，第二个分录的最后一个科目的确有误，除了您所说的 “可供出售金融资产减值准备” 这个科目外，其实还可以通过 “可供出售金融资产-减值准备” 这个明细科目来核算（考试教材中的例题一般都是用这个明细科目的），两者可选其一。

Answer 2

 ”可供出售金融资产“ 这个科目——现在改为“交易性金融资产”科目了。

且交易性金融资产不再设置减值准备。

1、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

(1)企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目

借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 、企业出售交易性金融资产时结转的成本

(2)关于该账户的明细科目——企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3、“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

追问

呃？？这个。。。什么时候改的？？？

追答

现在有新增回来了。

与  1101   交易性金融资产并存

1523可供出售金融资产

现在各版本的会计科目乱套了，都称自己是最新的

   

有 ”可供出售金融资产减值准备“ 这个科目吗？——有。

你说的计入资本公积，是“交易性金融资产”的核算方式

可供出售金融资产的核算，一般是计提减值准备的，不计入资本公积

   

Answer 3

可供出售金融资产比较特别，它分权益工具和债务工具，你说的这种情况是权益工具的核算。
如果是权益工具，如果是按照正常公允价值变动的话，对应的是资本公积，如果连续下降到一定比例的话，就作为减值处理，权益工具的减值比较特别，它要把之前公允价值下降冲减资本公积的部分，全部转到资产减值损失里面。
举例子：购买的股票作为可供出售金融资产，成本10元，期末降到8元
借：资本公积——其他资本公积 2
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2
如果连续下跌，变成5块，企业有理由认为发生了减值
借：资产减值损失 5
贷：可供出售金融资产——减值损失 3
资本公积——其他资本公积 2
它的减值是2级科目。

今年注会据考生回忆就考了一道可供出金融资的计算题，这个内容还是挺重要的，小点特别多，很有可考性。

追问

这个回答跟我的提问对不上啊、、、可以来点与问题相关的答案么？
我也知道这么处理诶，而且上周注会《会计》考试的最后一题就涉及到了这个，可惜因为时间的问题也没能作答完。。。