Question

成本会计高手,请进

甲、乙两个车间，分别生产A产品和B产品两种乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把A产品需要30小时，B产品需要60小时。一般A产品年生产1,000个单位以下，B产品能生产600单位以下，销售量没有问题。2004年该厂有关生产和销售资料如下：

A产品 B产品 合计
生产和销售量 800 500
销售收入（$） $600,000 $600,000 1,2000,000
销售成本（$）
原材料 $280,000 $200,000 $480,000
工资 $72,000 $900,000 $162,000
其他费用 $72,000 $150,000 $222,000
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小计 $424,000 $444,000 $864,000
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利润 $176,000 $160,000 $336,000
销售利润率 29.33% 26,67% 28%

厂长认为生产A产品利润比较高，2005年安排A产品多生产100单位，B产品减少100单位，乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下表格。

A产品 B产品 合计
生产和销售量 90 400
销售收入（$） $650,000 $480,000 1,155,000
销售成本（$）
原材料 $315,000 $160,000 $475,000
工资 $81,000 $72,000 $153,000
其他费用 $78,000 $144,000 $222,000
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小计 $474,000 $376,000 $850,000
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利润 $201,000 $104,000 $305,000
销售利润率 29.77% 21.67% 26.41%

试求：
1. 为何这两年费用的耗用水平并没有变化，为什麼多生产了利润高的A产品，总利润反而低了呢？

2. 对於2006年计划如何安排，厂长感到困惑，要求会计科长分析利润下降的原因，请你帮助制订2006年生产计划，并预计其利润。
3. 不考虑固定成本

Answer 1

一、以上原因主要是两个因素造成的。
1、销售价格原因
A产品销售价格下降
2004年A产品销售价格为750元/件；
2005年A产品销售价格为722.22元/件；
单位价格的下降削减了利润空间
而B产品单位价格始终为1200元/件；在总成本相同的情况下，显然生产B产品划算。

2、其他费用由固定费用和变动费用两部分组成。
B产品产量的减少，由于固定费用较高，未能带来同比的费用总额减少。
同理，A产品产量的增加，由于固定费用的原因，未能带来同比的费用总额增加。
尽管产量转换后，费用总额未变，但由于A产品单位价格远低于B产品单位价格，所以，只有当产量转换后，平均单位成本降低，才有可能提高总利润率。

二、对于2006年计划安排，建议
1、对市场价格作出较为准确的预测。
2、对其他费用划分为固定费用与变动费用。
假设费用总额不变,生产总产量不变，原材料与工资都与产量直接正相关，只有其他费用可划分为固定费用与变动费用两块。
A产品其他费用=a+a1*x
B产品其他费用=b+b1*(1300-x)
以上费用之和取最小值：a+a1*x+b+b1*1300-b1*x取最小值时，为最合适产量
以高低点法计算：
a+a1*800=72000；a+a1*900=78000；得出a=24000,a1=60
b+b1*500=150000；b+b1*400=144000；得出b=120000,b1=60
也就是说，a+a1*x+b+b1*1300-b1*x中，无论x产量取多少值，该费用之和都为一固定常量：a+b+b1*1300=24000+120000+60*1300=222000
所以，可把其他费用整体看做公司固定费用。
在总产量无法提高的情况下，扣除固定费用后，边际收益越大，毛利率越大。
A产品原材料单位成本350元/件，工资90元/件；合计变动成本可视为440元/件；
B产品原材料单位成本400元/件，工资180元/件；合计变动成本可视为580元/件。
如果预测2006年A产品单位售价PA,B产品单位售价PB，则比较PA-440与PB-580,哪个数额大，则多生产哪个产品有利。
以2005年售价为例：A产品：722.22-440=282.22元；B产品1200-580=620元，显然生产B产品可为公司贡献的利润要比A产品大得多。

如果从公司整体生产角度考虑，还应当提高总产量，以降低单位固定费用，争取更大的收益。

Answer 2

1.因A产品调增产量后,销售单价反而下降,由750元/件下降为722.22元/件,而B产品调减产量后,承担的其他费用反而增加,由300元/件增加为335元/件,导致总利润比调整产量前下降.

2.利润下降的原因是A,B产品的生产计划不合理造成的.
06年生产计划安排如下:
产量 销售 原材料 工资 其他 合计 利润
A产品: 700 52.5 24.5 6.3 4.9 35.7 16.8
B产品: 600 72 24 10.8 18 52.8 19.2
合计:36