Question

企业递延所得税资产大量增加说明什么

Answer 1

企业递延所得税资产大量增加说明什么

1、企业递延所得税资产大量增加说明存在以情况：
（1）企业固定资产折价速度加快；
（2）无形资产摊销快；
（3）金融资产公允价值价值下降；
（4）投资性房地产公允价值下降；
（5）未来可抵扣的预计负债增加；
（6）未来可抵扣的预售账款增加；
（7）广告费宣传费支出上涨；
（8）本年亏损加大。
2、递延所得税资产 就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。
3、递延所得税资产的主要账务处理：
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。

某企业2008年“递延所得税资产”年初余 额0元

答案：ABCD
分析：
1、应交所得税=（900000+100000）*25%=25万元
分录：
借：所得税费用 25万
贷：应交税费—应交所得税 25万
2、期末可抵扣暂时性差异=（600000-400000）+(700000+100000-700000)=300000
3、对于可供出售金融资产的公允价值的变动20万元，一方面不影响利润表，所以在计算应交所得税时不用调整，另一方面，这种变动导致的暂时性差异不影响所得税费用，其分录是：
借：递延所得税资产 5万
贷：资本公积—其他资本公积 5万
对于存货的暂时性差异10万，一方面影响了利润表，但是税法不承认，所以在计算应交所得税是要调增，另一方面，这种差异也会影响所得税费用，其分录是：
借：递延所得税资产 2.5万
贷：所得税费用 2.5万
所以，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=25+（-2.5）=22.5万
净利润=税前利润—所得税费用=900000- 225000=675000元。

关于亏损企业确认递延所得税资产

首先，递延所得税是一个纯会计记录问题，不涉及税务局，所以报给税务局报表没影响。
其次，亏损要确认递延所得税资产是需要条件的，简单说就是未来12月内要盈利，如果不能确定，就不确认。具体数额是按照应纳税所得额（负数）来确认的。
最后，递延所得税资产通常每年年末确认一次就可以了，所以现在不著急。
从你的情况来看，10年底没确认递延所得税资产基本没问题。

企业发生亏损应怎样确认递延所得税资产

递延所得税资产的主要确认条件 :
一、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，
二、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记"所得税--递延所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记"所得税--当期所得税费用"、"资本公积--其他资本公积"科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:
借方核算(资产类):转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。
贷方核算(负债类):发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

企业发生亏损应怎样确认递延所得税资产 根据新《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，企业所得税核算方法采 用资产负债表债务法核算， 该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上 列示的资产、 负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础， 对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异， 并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；在此基础上确定 每一会计期间利润表中的所得税费用。 新《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予 向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 5 年。对于 按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值 与计税基础不同产生的， 但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具 有同样的作用， 均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵 扣暂时性差异， 在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣 亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产。

根据新《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
新《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产。同时，减少当期确认的所得税费用。
例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个纳税年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。假定2007年及以后纳税年度的会计利润均为1000万元，无其他纳税调整事项。各年度经营亏损的账务处理和纳税调整如下：
1、2006年发生亏损时，假设会计利润为-4000万元
应纳税所得额：－4000万元
应纳所得税：0万元
递延所得税资产：4000万元×25%＝1000（万元）
递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）＝0－（1000万元－0）＝-1000（万元）
所得税费用：当期所得税+递延所得税＝0+（－1000万元）＝－1000（万元）
净利润：－4000万元－（－1000万元）＝－3000（万元）
账务处理如下：
借：递延所得税资产 10000000
贷：所得税费用 10000000
2、2007年可抵扣亏损转回时，假设会计利润为1000万元
应纳税所得额：1000万元－1000万元＝0（万元）
应纳所得税：0万元
期初递延所得税资产：1000万元
递延所得税资产转回：1000万元×25%＝250（万元）
期末递延所得税资产余额：750万元
递延所得税：0－（750万元－1000万元）＝250（万元）
所得税费用：0+250万元＝250（万元）
净利润：1000万元－250万元＝750（万元）
账务处理如下：
借：所得税费用 2500000
贷：递延所得税资产 2500000
2008年至2010年的账务处理和税务处理同2007年，至2010年“递延所得税资产”科目余额为0。
2007年至2010年的累积净利润为：750万元×4+1000万元×（1－25%）＝3750（万元）
3、假设甲公司2007年会计利润为5000万元
应纳税所得额：5000万元－4000万元＝1000（万元）
应纳所得税：1000万元×25%＝250（万元）
期初递延所得税资产：1000万元
递延所得税资产转回：4000万元×25%＝1000（万元）
期末递延所得税资产余额为零
递延所得税：0－（0－1000万元）＝1000（万元）
所得税费用：250万元+1000万元＝1250（万元）
净利润：5000万元－1250万元＝3750（万元）
账务处理如下：
借：所得税费用 12500000
贷：递延所得税资产10000000
应交税费——应交所得税2500000
4、假设甲公司于2008年发生亏损。在2008年12月31日对递延所得税资产的账面价值进行复核，发现在有关可抵扣暂时性差异转回的期间内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法全部实现，对于预期无法实现的部分，应当减记递延所得税资产的账面价值，并同时增减当期所得税费用。
至2008年年末递延所得税资产科目余额为750万元（1000万元－250万元）
账务处理如下：
借：所得税费用 7500000
贷：递延所得税资产 7500000
5、假设甲公司于2008年发生亏损500万元，2009年发生亏损1000万元。但在2009年12月31日，企业根据新的环境和情况判断后续期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，这时应相应恢复递延所得税资产的账面价值。则转回的递延所得税资产的账面价值为750万元。
企业于2008年、2009年发生的亏损，应当确认的递延所得税资产账面价值为375万元（1500万元×25%）
账务处理如下：
借：递延所得税资产 11250000
贷：所得税费用 11250000

企业亏损为什么还要做递延所得税资产？

首先明确，如果亏损预计能够得到弥补的话，才做递延所得税资产。
再说原因。
因为此时的亏损，比如亏了100万，未来可以抵25万元企业所得税，其实只亏了75万，
所以，应将其确认为一项递延的资产，同时减少本年的亏损额，变成只亏75万。
未来盈利年度，比如税前利润是100万，交了所得税本应只剩下75万，但由于有100万亏损抵了所得税，利润变成了100万，但这并非本年的功劳而是以前年度亏损的弥补，用递延所得税资产调整后，利润就变成了75万。
可以看出，确认递延所得税资产，可以让各年的利润更合理，更能体现出各年度的贡献。